Закрываем год по НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 24 за 2013 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Закрываем год по НДФЛ

Что бухгалтеру надо успеть сделать в декабре

Одно из важных предновогодних дел — завершить расчеты по НДФЛ с работниками и другими лицами, получившими доходы от организации. Посмотрим, на что нужно обратить особое внимание.

В течение года НДФЛ то недоплачивали, то переплачивали

В некоторых организациях в течение года исчисленный и удержанный из доходов работников НДФЛ не совпадает с уплаченным в бюджет. Например, в июле НДФЛ был начислен и удержан в сумме 45 000 руб., уплачен — 40 000 руб. А в августе налог начислен и удержан в сумме 45 000 руб., уплачен — 50 000 руб. В конце года бухгалтеры все «выравнивают» и доплачивают недостающую сумму. И по старинке считают, что им грозят только пени.

На самом деле это не так. При несвоевременном перечислении НДФЛ в бюджет организации грозят не только пенист. 75 НК РФ, но и штраф в размере 20% от не уплаченной в срок суммыст. 123 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-02-08/48022. И эта норма действует уже давно, с 3 сентября 2010 г.п. 1 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

СОВЕТ

Даже если в вашей организации в течение года несвоевременно перечисляли НДФЛ, мы не советуем вам самим считать пени и перечислять их в бюджет. От штрафа вы себя все равно не спасете, да и сумма пеней уже не изменится, поскольку НДФЛ в бюджет уплачен. А уплатив пени, вы только привлечете внимание налоговиков. Например, они могут прийти к вам на выездную проверку и уже будут знать, где искать. А так, может, за 3 года они к вам и не придут.

Если же в течение года вы перечисляли НДФЛ в бюджет в большей сумме, чем удерживали из доходов работников, и на конец года эта «переплата» у вас остается, то вам нельзя зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДФЛ, а можно только вернуть из бюджета. Как неоднократно разъясняла ФНС, у налогового агента переплаты по НДФЛ в принципе быть не может, если он правильно исчисляет налогПисьма ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764. Ведь он удерживает НДФЛ из доходов налогоплательщика и перечисляет его в бюджет. А уплата НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещена гл. 23 НК РФп. 9 ст. 226 НК РФ.

СОВЕТ

Чтобы не пришлось писать заявление о возврате излишне перечисленной в бюджет суммы и не провоцировать налоговиков на проведение у вас выездной проверки, постарайтесь до конца года закрыть все расчеты с работниками по НДФЛ и избавиться от переплаты.

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть работнику

Ситуаций, когда вы могли удержать из доходов работника НДФЛ больше, чем положено, не так уж много:

  • <или>работник поздно обращается за детским вычетом: не в месяце рождения ребенка, а через какое-то время;
  • <или>вы неправильно рассчитали облагаемый доход, например включили в него необлагаемые суммы;
  • <или>доход был завышен из-за арифметической ошибки.

Как только вы обнаружили ошибку, вам нужно пересчитать НДФЛ и далее действовать такп. 1 ст. 231 НК РФ:

  • сообщить работнику о сумме переплаты (на это у вас есть 10 рабочих дней);
  • взять от него письменное заявление на возврат налога, в котором будут указаны банковские реквизиты счета, на который работник хочет получить свои деньги;
  • перечислить переплату НДФЛ на счет работника. А потом вы просто, уменьшив на эту сумму, перечислите в бюджет НДФЛ, начисленный за текущий месяц по всем работникам. Вернуть работнику переплату по НДФЛ вы должны в течение 3 месяцев со дня получения от него заявления. То есть если не успеваете вернуть сумму в этом году, то можете сделать это и в 2014 г.

Заметим, если вы будете возвращать переплату в следующем году, вам надо обратить внимание вот на что. Если на дату подачи справок 2-НДФЛ в инспекцию вы всю переплату вернете работнику, то в его справке 2-НДФЛ за 2013 г. вам не нужно показывать в п. 5.6 сумму излишне удержанного налога. В этой справке суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ должны быть равны.

В НК не сказано, как нужно сообщить работнику о переплате — устно или письменно. Чтобы избежать недоразумений, лучше это делать письменно. А поскольку тогда получается, что нужно иметь два документа — сообщение о переплате и заявление от работника, то для удобства эти два документа можно объединить в один.

Общество с ограниченной ответственностью «Работодатель»

Исх. № 555
5 декабря 2013 г.

Старшему менеджеру Бодрову В.Н.
ИНН 772101234567,
паспорт гражданина РФ: серия 45 04 № 123456,
выдан ОВД «Жулебино» г. Москвы 02.09.2002,
адрес места жительства:
109431, г. Москва, ул. Привольная, д. 9, корп. 1, кв. 124

СООБЩЕНИЕ

Сообщаем вам, что в связи с несвоевременным представлением в бухгалтерию документов, подтверждающих рождение ребенка, из ваших доходов за июль — ноябрь 2013 г. был излишне удержан НДФЛ в сумме 910 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ вы вправе заявить о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.

При отсутствии такого заявления вы можете вернуть излишне удержанный НДФЛ в налоговом органе по месту жительства на основании налоговой декларации по завершении календарного года.

Главный бухгалтер
 
И.К. Осторожная
С настоящим сообщением ознакомлен,
один экземпляр получил
 
В.Н. Бодров
5 декабря 2013 г.

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с вышеизложенным прошу излишне удержанный НДФЛ в сумме 910 руб. (нужное отметить знаком «V»):

V
перечислить на тот счет в банке, на который перечисляется зарплата
 
перечислить на счет в другом банке
 
(указать реквизиты банка: наименование, БИК, корреспондентский счет)
 
(указать номер лицевого счета, на который перечислить налог)
 
зачесть в счет последующих удержаний НДФЛ

В.Н. Бодров

10 декабря 2013 г.

Экземпляр заявления получила
 
И.К. Осторожная
10 декабря 2013 г.

Один экземпляр этого документа остается в бухгалтерии, а другой — у работника.

Для того чтобы сделать правильные записи в бухучете, вы должны составить бухгалтерскую справку, в которой нужно изложить, в чем состояла ошибка, указать правильную сумму дохода, сумму НДФЛ — ранее удержанную и ту, что надо удержать. После этого в бухучете надо сделать исправительные записи датой обнаружения ошибки или последним днем декабря.

Содержание операции Дт Кт
На 31.12.2013
СТОРНО
Удержана сумма НДФЛ с доходов работника
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
На дату возврата налога
Излишне удержанная сумма НДФЛ перечислена на счет работника 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 51 «Расчетные счета»

При перечислении зарплаты перепутали сотрудников

То есть причитающуюся каждому сотруднику зарплату рассчитали правильно, НДФЛ исчислили верно и в общей сумме перечислили в бюджет. Но в реестре, который прикладывается к платежке на перечисление денег на карты сотрудников, перепутали двух сотрудников. В результате одному заплатили больше, другому — меньше.

Первое, что нужно сделать, — это письменно уведомить сотрудника, которому вы заплатили больше, о допущенной ошибке. И если он согласится вернуть лишнюю сумму, то должен это письменно подтвердить. Если сотрудник согласен вернуть всю сумму сразу, то уведомление можно составить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Работодатель»

Исх. № 560
6 декабря 2013 г.

Старшему менеджеру Бодрову В.Н.

УВЕДОМЛЕНИЕ

Уведомляем, что за ноябрь 2013 г. вам к выплате причитается зарплата в сумме 26 100 руб. Однако из-за допущенной ошибки при заполнении реестра на перечисление зарплаты на карты сотрудников на вашу карту 6 декабря 2013 г. была перечислена сумма 29 100 руб. Таким образом, вам излишне было выплачено 3 000 руб.

Предлагаем вам вернуть излишне выплаченные деньги в кассу до 25 декабря 2013 года или дать согласие на удержание излишне выплаченной суммы 3 000 руб. из вашей зарплаты.

Руководитель
 
С.А. Соснов
С настоящим уведомлением ознакомлен,
один экземпляр получил
 
В.Н. Бодров
6 декабря 2013 г.

В связи с вышеизложенным согласен (нужное отметить знаком «V»):

V
внести деньги в кассу наличными
 
на удержание излишне выплаченной суммы 3 000 руб. полностью при очередной выплате зарплаты

В.Н. Бодров

9 декабря 2013 г.

Если же работник не может внести всю сумму сразу, то он может гасить ее частями по своему желанию в любых размерах, например по 1000 руб. каждый месяц.

Если работник согласен вернуть деньги, то вы можете поступить так:

  • <или>сразу же провести все через кассу — получить по приходному ордеру деньги от одного работника и по расходному кассовому ордеру выдать их другому;
  • <или>сделать перерасчет при перечислении зарплаты за следующий месяц — одному доплатить, другому перечислить меньше.

На расчеты по НДФЛ это никак не повлияет.

Но если вдруг работник, которому вы заплатили больше, откажется возвращать полученную сумму, то здесь возникают сложности.

Дело в том, что удержать из доходов работника можно только ту сумму, которую переплатили из-за допущенной счетной ошибкист. 137 ТК РФ. А как разъясняют специалисты Роструда, счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная из-за неверного применения арифметических действий при подсчетахПисьмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1.

Но если все же вы расцените свои действия (указали неверные суммы в ведомости на перечисление зарплаты) как счетную ошибку и удержите излишне выплаченную сумму из последующих доходов работника без его согласия, то есть риск, что он обратится в суд.

Суд может встать на сторону работника, так как, по мнению судов, опечатки, описки, технические ошибки, совершенные по вине работодателя, счетными ошибками не являются. И тогда вам придется вернуть удержанную у работника излишне выплаченную сумму.

Имейте в виду, что, если работник откажется вернуть излишне выплаченную ему сумму, вы должны будете начислить ее как доход работника и удержать с нее НДФЛ.

Бывшему нерезиденту возвращать НДФЛ не надо

Если у вас есть работники-иностранцы и сотрудники, которые часто бывают в загранкомандировках, то к окончанию года надо проверить их статус. Он может поменяться с нерезидента на резидента, если работник в этом году пробыл на территории РФ более 183 днейп. 2 ст. 207 НК РФ. Тогда вы можете по доходам, полученным с начала года, пересчитать им НДФЛ по ставке 13% вместо 30%.

Но возвращать переплату таким работникам вы не имеете права. Этим занимается только ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Вы же по окончании года выдаете работникам справки 2-НДФЛ, где в п. 5.6 и будет указана сумма излишне удержанного налога — разница между перечисленным налогом (п. 5.5 справки) и исчисленным (п. 5.3 справки). Вы можете сказать работнику, что идти за возвратом НДФЛ нужно в инспекцию, в которой он состоит на учете по месту пребывания (по месту жительства — для граждан РФ).

Выплатили аванс по ГПД: удерживать ли НДФЛ

Как быть, если сейчас вы выплачиваете гражданину аванс, а работы он выполнит только в следующем году и вы с ним окончательно рассчитаетесь после подписания акта приема-передачи работ? Надо ли удерживать НДФЛ при выплате аванса?

Есть мнение, что удерживать НДФЛ не нужно. Ведь по НК к доходам относится вознаграждение за выполненную работуподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. И получается, что, пока акт выполненных работ не подписан, аванс вроде как и не доходПостановления ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-7355/11; ФАС МО от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09. Но если так рассуждать, то может оказаться, что после выполнения работ вы не сможете удержать у исполнителя НДФЛ, например, если вы выплатили ему стопроцентный аванс либо сумма доплаты недостаточна для того, чтобы удержать всю сумму НДФЛ.

В такой ситуации надо ориентироваться на дату получения дохода. Для любых доходов в денежной форме (кроме зарплаты) дата получения — это день выплаты дохода (день перечисления денег на счет гражданина в банке либо по его поручению на счета третьих лиц или выплаты денег из кассы)подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. А организация при каждой выплате дохода должна удержать из него НДФЛ и перечислить в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. К тому же ВАС еще в 2009 г. решил, что аванс в счет выполнения работ (оказания услуг) в целях исчисления НДФЛ признается доходом физлица в момент его полученияПостановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09. Ведь деньги человек получил и экономическая выгода налицост. 41 НК РФ.

Так что в день перечисления аванса (выдачи наличными) гражданину по ГПД вы должны удержать НДФЛ и перечислить его в бюджетподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

***

После того как вы все выверили, сможете без проблем заполнить справки 2-НДФЛ на работников за 2013 г.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет