Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.

Содержание журнала № 14 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства

Рассмотрим такую ситуацию. Организация, применяющая УСНО с объектом «доходы минус расходы», купила здание у общережимника. Деньги вместе с входным НДС были перечислены продавцу в прошлом году (например, в декабре 2013 г.). А госрегистрация прав на это здание произошла только в этом году (например, в марте 2014 г.). В эксплуатацию здание ввели после госрегистрации — тоже в этом году.

В связи с этим у бухгалтера возникли вопросы:

  • можно ли НДС по приобретенной недвижимости учесть как отдельный расход в момент уплаты денег продавцуподп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
  • могут ли налоговики оштрафовать организацию по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), если в Книге учетаприложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н будет неправильно отражен НДС по приобретенному зданию?

НДС — составная часть покупной стоимости ОС

Контролирующие органы давно считают, что все расходы, связанные с покупкой основного средства, упрощенцы должны включать в его первоначальную стоимостьПисьмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1). Это касается и предъявленного продавцом НДС. И они правы, поскольку такой порядок учета следует из НК:

  • во-первых, гл. 21 НК РФ прямо предусмотрено, что неплательщики НДС, к которым как раз и относятся упрощенцып. 2 ст. 346.11 НК РФ, учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимостиподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • во-вторых, в гл. 26.2 НК РФ сказано, что упрощенцы при приобретении основных средств должны определять их стоимость по правилам бухучетап. 3 ст. 346.16 НК РФ. А из этих правил следует, что в первоначальную стоимость ОС включаются невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объектап. 8 ПБУ 6/01. И входной НДС для упрощенцев как раз и есть невозмещаемый налогПисьмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1).

Так что входной НДС является составной частью первоначальной стоимости ОС и учитывается в расходах в том же порядке, что и стоимость самого ОС. По ОС, которые подлежат госрегистрации, первоначальная стоимость включается в расходы и отражается в графе 6 раздела II Книги в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событийподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.10 Порядка заполнения книги, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письма ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003; Минфина от 24.06.2013 № 03-11-11/23684:

  • <или>оплата (завершение оплаты) приобретенного ОС;
  • <или>ввод его в эксплуатацию;
  • <или>подача документов на госрегистрацию прав на объект ОС (недвижимость) — имеется расписка Росреестра в получении документов на госрегистрациюприложение № 1 к Приказу Минюста от 01.07.2002 № 184.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость ОС (включая НДС) в графу 6 раздела II Книги надо записать в день подачи документов на госрегистрацию, то есть в марте. При этом всю стоимость ОС надо разделить на четыре части и в каждом квартале учитывать 1/4 часть в расходах на последнее число отчетного (налогового) периодап. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть всю стоимость ОС вы спишете на расходы в течение 2014 г.

Что будет, если учесть НДС как отдельный расход

Если же входной НДС по приобретенному зданию учитывать в момент уплаты денег продавцу как отдельный расход и отражать в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходовприложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н, то это будет ошибкой. Поскольку НДС будет включен в расходы при УСНО раньше, чем стоимость ОС.

Если учет в расходах НДС и стоимости ОС произойдет в разных отчетных периодах одного календарного года, то из-за уплаты авансовых платежей по налогу при УСНО в меньшем размере налоговики начислят вам только пенип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ. Ведь в этом случае и НДС, и стоимость ОС все равно должны учитываться в расходах в одном и том же налоговом периоде, просто в разных кварталах. Разумеется, начислить пени налоговики смогут только в том случае, если проведут у вас выездную проверку и обнаружат это нарушение.

А вот если НДС учтен в расходах в одном году, а стоимость ОС — в другом, то последствия будут хуже. Особенно если декларация по УСНО за прошлый год уже сдана в ИФНС и налог уплачен в бюджет. В этом случае налоговики при выездной проверке доначислят вам налог, штраф и пенистатьи 75, 122 НК РФ.

Кстати, за то, что вы в Книге учета доходов и расходов НДС по приобретенному зданию отразите неправильно — как отдельный расход (а не в составе первоначальной стоимости ОС), вас могут оштрафовать на 10 000 руб.ст. 120 НК РФ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Книга учета доходов и расходов по УСНО является регистром налогового учета. Рассматриваемую ситуацию можно квалифицировать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в виде неправильного отражения в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций и денежных средствпп. 1, 3 ст. 120 НК РФ.

***

Чтобы избежать штрафов, вам нужно исправить допущенную ошибку, а именнопп. 1, 4 ст. 81 НК РФ:

  • внести исправления в Книгу учета доходов и расходов;
  • доплатить налог при УСНО за прошлый год и заплатить пени;
  • представить в ИФНС уточненную декларацию по УСНО за прошлый год.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание