Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2014 г.
Содержание журнала № 15 за 2014 г.«Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории
Как обосновать и учесть затраты на асфальтирование, озеленение, освещение и уплатить налоги
Спрос, как известно, рождает предложение. Клиенты хотят подъезжать по гладкой дороге прямо к дверям уютного торгового центра, работники — оставлять машины на стоянке рядом с офисом, поставщики — выгружать продукцию с удобной площадки у склада.
Поэтому собственники и арендаторы торговых, офисных, складских и производственных помещений всячески стараются обустроить не только внутреннюю, но и внешнюю территорию, асфальтируя дорожки, оборудуя парковки, разбивая газоны и клумбы.
Налоговики считают, что объекты внешнего благоустройства не амортизируются для целей налогообложения прибыл
Как же надо действовать, чтобы свести к минимуму вероятность споров с налоговиками по столь щекотливым вопросам?
Обосновываем «благоустройственные» расходы
Отказываясь признать в расходах ваши «благоустройственные» траты, налоговые органы не согласятся и с вычетом НДС по работам и товарам, приобретенным для облагораживания территорий. Чаще всего доводы налоговиков следующие:
- расходы на благоустройство не направлены на получение дохода и не связаны с коммерческой деятельностью организаци
иПисьма Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81, от 18.10.2011 № 03-07-11/278; - вычет НДС по товарам, работам и услугам, связанным с благоустройством территорий, неправомерен, поскольку они не используются в операциях, облагаемых
НДСПисьма Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 2), от 18.10.2011 № 03-07-11/278, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/136.
Ваша задача — убедить инспекторов, что вы не просто потратились «на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации
Ищем обоснование расходов в нормативных актах
При строительстве или реконструкции зданий и сооружений, а затем и при их эксплуатации вы обязаны благоустраивать территорию и восстанавливать природную среду вокруг
Какие конкретно меры надо для этого предпринимать, вы можете узнать из норм различного уровня: если не находите ничего подходящего для себя в федеральном законодательстве, посмотрите в региональных и местных нормативных актах. Например, органы местного самоуправления могут принимать правила эксплуатации объектов благоустройства. В частности, по озеленению, освещению территорий, содержанию зеленых насаждений и доро
Санитарные правила и нормы
В зависимости от сферы деятельности вы можете поискать «свою» норму, обязывающую вас проводить благоустройство. В частности:
- <или>асфальтировать территорию, высаживать газонную траву при организации автосервисов и автозаправо
кСанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03; пп. 2.12.25, 2.12.26 Методических рекомендаций; - <или>обустраивать прилегающую территорию и оборудовать со стороны проезжей части автодорог площадку возле организаций торговли и общепита для временной парковки транспорта, которую нельзя размещать во дворах жилых домо
вПостановление ФАС ПО от 15.07.2009 № А55-17802/2008; п. 2.8 СП 2.3.6.1066-01.
Требования пожарной безопасности
Согласно им для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от мусора площадка вокруг здания. Поэтому асфальтирование необходимо как соблюдение противопожарных прави
«Ремонтные» правила
Если вы собственник здания и территории под ним, то обязаны нести бремя по содержанию автопарковки, дороги, пешеходных зон, асфальтовых площадок, КПП, сети наружного освещени
Подобные работы по благоустройству связаны с использованием вашего объекта недвижимости и относятся к планово-предупредительному ремонту, тоже необходимому по законодательств
Градостроительные правила
Для их соблюдения до ввода вашего здания в эксплуатацию техническими условиями или заключением «архитектурных» органов (например, Москомархитектуры) может быть предписано, в частности:
- <или>организовать вокруг здания автостоянку для посетителей и работников, чтобы исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, заасфальтировать подъезды, стоянки, площадки с устройством бортового камня, провести освещение территории в вечернее и ночное врем
яПостановление ФАС МО от 25.05.2011 № А41-10802/10; - <или>провести компенсационное благоустройство — озеленени
еПостановление ФАС МО от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08.
Без выполнения подобных предписаний собственнику здания могут отказать в приемке объекта и в разрешении на его ввод в эксплуатацию. А без этого вы не сможете зарегистрировать право собственности и использовать свое здание в хозяйственной деятельности, а значит, и не получите прибыль.
Какие документы для обоснования расходов можно оформить самим
Если среди нормативных актов вы не нашли ничего подходящего для обоснования ваших затрат на благоустройство, сделайте у себя в компании один или сразу несколько вот таких документов.
Приказ руководителя фирмы
Цель издания такого документа — обосновать связь трат на благоустройство с коммерческой деятельностью вашей компании. Ведь чем привлекательнее и безопаснее территория, тем проще сдать ее в аренду за более высокую арендную плату, тем больше клиентов приедет за покупками в расположенный на ней торговый центр или тем выше будет рейтинг компании в глазах потенциальных контрагентов.
Сформулировать в приказе обоснование трат на благоустройство можно так:
- <или>«по производственной необходимости», в частности, для устройства парковок, автостоянок, расширения автодороги. Например, когда необходимы:
- грузоперевозчику — стоянка для грузового автотранспорта;
- владельцу торгового центра — парковка для гостей;
- производственной или складской компании — более широкая отремонтированная дорога для проезда длинномерного транспорт
аПостановление ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3; - любой фирме независимо от сферы деятельности — парковка для служебных автомобиле
йПостановление ФАС УО от 25.11.2010 № Ф09-8966/10-С3 или оборудованная дорога как единственный подъездной путьПостановление ФАС МО от 12.10.2010 № КА-А40/12233-10;
- <или>«с целью повышения привлекательности территории». Так можно попытаться отстоять траты, в частности:
- на безопасность (установка КПП, проведение сетей наружного наблюдения);
- на эстетическое благоустройство (посадка деревьев и кустарников, разбивка газонов, установка малых скульптурных форм);
- на удобство (асфальтирование дорог, площадок, обустройство пешеходных дорожек, игровых площадок, установка скамеек).
Положение об охране труда
В этом документе можно прописать, что благоустройство территории обусловлено требованиями трудового законодательства как мероприятия по охране тру
- <или>оборудование стоянки у офиса для автомобилей сотрудников;
- <или>восстановление территории возле административно-офисного здания (например, обустройство тротуаров, переходо
вп. 27 Типового перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 № А40-32264/12-90-153); - <или>высадка деревьев и кустарников вокруг здания офиса или производственных помещений для создания тени на территории и регуляции температуры в помещения
хп. 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01.
Специальные положения в договоре аренды
В договоре аренды может быть закреплена договоренность о благоустройстве территории с целью наиболее эффективного извлечения прибыли как для арендодателя, так и для арендатор
- <или>как условие длительной аренды. То есть, к примеру, берешь в аренду здание на длительный срок — обязан обустроить и улучшить территорию вокруг него.
3.2. Арендатор обязуется:
...
3.2.3. Произвести работы по благоустройству земельного участка в соответствии со сметой, в которой перечислены объем и виды работ (Приложение
...
4.1. Срок аренды устанавливается с «05» марта 2014 г. по «04» марта 2029 г. при условии проведения арендатором благоустройства территории согласно смете и графику работ, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
4.1.1. По истечении срока Договора и выполнении всех его условий Арендатор имеет преимущественное право на возобновление Договора.
- <или>как обязательство арендатора нести расходы по улучшению, восстановлению или развитию арендованных территорий по мере необходимости. То есть берешь в аренду здание, а объем благоустройства — на твое усмотрение и тогда, когда это необходимо (в частности, с целью восстановления атмосферы окружающей сред
ыПостановление ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-23561/2008).
3.2. Арендатор обязуется:
...
3.2.3. Производить работы по благоустройству арендованного земельного участка вокруг арендованного здания в объемах, необходимых для поддержания этой территории в состоянии не хуже, чем то, в котором она была передана арендатору.
Если первоначально в вашем договоре аренды нет условия о благоустройстве прилегающих территорий, можете оформить с арендодателем дополнительное соглашение, содержащее такую обязанность арендатор
Документально подтверждаем расходы
Ваши обоснованные расходы должны быть еще и документально подтверждены. К примеру, для доказательства трат на асфальтирование дорожек у вас должны быть:
- акт о приемке выполненных работ;
- надлежаще оформленный счет-фактура, выставленный подрядчиком;
- акты о приеме-передаче объектов благоустройства на каждый принимаемый инвентарный объект.
Квалифицируем расходы в налоговом учете
Если при вашем благоустройстве создается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью 40 000 руб. и менее, то затраты на благоустройство необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацие
Если в результате «благоустройственных» работ создается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 40 000 руб., то оно должно рассматриваться в качестве амортизируемого (например, производственные площадки с покрытиями относятся к
- <или>отдельный объект внешнего благоустройства (например, каждую асфальтированную дорожку);
- <или>комплекс объектов, находящихся на вашей территории (например, все пешеходные дорожки или многолетние насаждения вокруг вашего бизнес-центра).
Когда вы облагородили не собственные, а арендованные земельные участки, то объекты благоустройства считаются неотделимыми улучшениями в арендованные основные средства. Поэтому амортизировать такие объекты можно тольк
- в течение срока действия договора аренды;
- при условии, что расходы на благоустройство одобрены арендодателем. Если вы облагородили земли без согласия арендодателя, то можете попробовать учесть свои затраты в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Но спор с налоговиками обеспече
нПостановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12; - если арендодатель не компенсирует такие расходы.
В случае облагораживания участков, которые не принадлежат вам ни на праве аренды, ни на праве собственности, «благоустройственные» траты тоже можно попробовать учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но имейте в виду, что обосновать их еще сложнее и даже суды могут быть против учета в расходах трат на облагораживание чужих территори
Возможно, вы не облагораживаете территорию под готовым строением, а самостоятельно строите объект и обустраиваете пространство вокруг него. В таком случае затраты на благоустройство можно включить в стоимость возведенного вами здания, сооружения.
Отражаем в бухучете объекты благоустройства
Если вы признали объект благоустройства основным средством, то:
- примите его к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она определяется как сумма затрат на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию, без учета
НДСпп. 7, 8 ПБУ 6/01; - перенесите расходы на его создание через амортизацию в состав расходов по обычным видам деятельности.
Сделайте такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт |
Отражена стоимость работ по созданию объектов внешнего благоустройства | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком | 68 «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
Учтены в составе ОС объекты внешнего благоустройства | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Начислена амортизация по объектам внешнего благоустройства | 20 «Основное производство»/26 «Общехозяйственные расходы»/44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» |
Расходы на создание объектов внешнего благоустройства, не являющихся ОС, и расходы по поддержанию любых объектов внешнего благоустройства в рабочем состоянии отразите так.
Содержание операции | Дт | Кт |
Приняты работы по содержанию объектов благоустройства | 20 «Основное производство»/44 «Расходы на продажу»/91 «Прочие доходы и расходы, субсчет | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком | 68 «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
Оплачены подрядные работы | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
***
Объектом по налогу на имущество организаций признаетс
- недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС. Предположим, вы возвели у въезда на территорию пансионата стационарное строение, в котором будет располагаться пункт охраны и регистрации прибывающих гостей;
- движимое имущество, учтенное в бухучете в составе ОС по состоянию на 1 января 2013 г. Допустим, вы установили на территории торгового центра фонари. Если вы приняли такие объекты на учет как ОС после 1 января
2013 г.подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, то вам не надо платить налог на имущество, сдавать декларацию и расчеты по нему.
Что касается неотделимых улучшений в арендованное имущество (например, озеленение, асфальтирование, установка стационарных заборов вокруг территории), то с таких ОС придется платить налог на имущество, если это вложения в недвижимост