«Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2014 г.

Содержание журнала № 15 за 2014 г.
М.А. Кокурина, юрист

«Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории

Как обосновать и учесть затраты на асфальтирование, озеленение, освещение и уплатить налоги

Спрос, как известно, рождает предложение. Клиенты хотят подъезжать по гладкой дороге прямо к дверям уютного торгового центра, работники — оставлять машины на стоянке рядом с офисом, поставщики — выгружать продукцию с удобной площадки у склада.

Поэтому собственники и арендаторы торговых, офисных, складских и производственных помещений всячески стараются обустроить не только внутреннюю, но и внешнюю территорию, асфальтируя дорожки, оборудуя парковки, разбивая газоны и клумбы.

Налоговики считают, что объекты внешнего благоустройства не амортизируются для целей налогообложения прибылиподп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123392@. И из-за этого бухгалтеры ломают голову, как отстоять право на учет в расходах затрат на подобное облагораживание, можно ли принять к вычету НДС по таким расходам, учитывать ли стоимость «благоустройственных» основных средств в базе по налогу на имущество.

Как же надо действовать, чтобы свести к минимуму вероятность споров с налоговиками по столь щекотливым вопросам?

Обосновываем «благоустройственные» расходы

Отказываясь признать в расходах ваши «благоустройственные» траты, налоговые органы не согласятся и с вычетом НДС по работам и товарам, приобретенным для облагораживания территорий. Чаще всего доводы налоговиков следующие:

Ваша задача — убедить инспекторов, что вы не просто потратились «на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации»Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81, а сделали это по достаточно веским причинам. И вот какие документы вам могут в этом помочь.

Ищем обоснование расходов в нормативных актах

При строительстве или реконструкции зданий и сооружений, а затем и при их эксплуатации вы обязаны благоустраивать территорию и восстанавливать природную среду вокруг нихп. 3 ст. 37, п. 2 ст. 38, п. 2 ст. 39 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 01.02.2012 № А56-67139/2010.

Какие конкретно меры надо для этого предпринимать, вы можете узнать из норм различного уровня: если не находите ничего подходящего для себя в федеральном законодательстве, посмотрите в региональных и местных нормативных актах. Например, органы местного самоуправления могут принимать правила эксплуатации объектов благоустройства. В частности, по озеленению, освещению территорий, содержанию зеленых насаждений и дорогпп. 8.1.1, 8.2.2, 1.5 Методических рекомендаций.

Санитарные правила и нормы

В зависимости от сферы деятельности вы можете поискать «свою» норму, обязывающую вас проводить благоустройство. В частности:

Требования пожарной безопасности

Согласно им для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от мусора площадка вокруг здания. Поэтому асфальтирование необходимо как соблюдение противопожарных правилст. 80 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ; Постановление 9 ААС от 11.03.2013 № А40-32264/12-90-153.

«Ремонтные» правила

Если вы собственник здания и территории под ним, то обязаны нести бремя по содержанию автопарковки, дороги, пешеходных зон, асфальтовых площадок, КПП, сети наружного освещенияПостановление 10 ААС от 08.02.2011 № А41-10802/10.

Подобные работы по благоустройству связаны с использованием вашего объекта недвижимости и относятся к планово-предупредительному ремонту, тоже необходимому по законодательствуМДС 13-14.2000; Постановление ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250.

Градостроительные правила

Для их соблюдения до ввода вашего здания в эксплуатацию техническими условиями или заключением «архитектурных» органов (например, Москомархитектуры) может быть предписано, в частности:

  • <или>организовать вокруг здания автостоянку для посетителей и работников, чтобы исключить стоянку машин на проезжей части прилегающей улицы, заасфальтировать подъезды, стоянки, площадки с устройством бортового камня, провести освещение территории в вечернее и ночное времяПостановление ФАС МО от 25.05.2011 № А41-10802/10;
  • <или>провести компенсационное благоустройство — озеленениеПостановление ФАС МО от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08.

Без выполнения подобных предписаний собственнику здания могут отказать в приемке объекта и в разрешении на его ввод в эксплуатацию. А без этого вы не сможете зарегистрировать право собственности и использовать свое здание в хозяйственной деятельности, а значит, и не получите прибыль.

Какие документы для обоснования расходов можно оформить самим

Если среди нормативных актов вы не нашли ничего подходящего для обоснования ваших затрат на благоустройство, сделайте у себя в компании один или сразу несколько вот таких документов.

Приказ руководителя фирмы

Цель издания такого документа — обосновать связь трат на благоустройство с коммерческой деятельностью вашей компании. Ведь чем привлекательнее и безопаснее территория, тем проще сдать ее в аренду за более высокую арендную плату, тем больше клиентов приедет за покупками в расположенный на ней торговый центр или тем выше будет рейтинг компании в глазах потенциальных контрагентов.

Сформулировать в приказе обоснование трат на благоустройство можно так:

  • <или>«по производственной необходимости», в частности, для устройства парковок, автостоянок, расширения автодороги. Например, когда необходимы:
  • <или>«с целью повышения привлекательности территории». Так можно попытаться отстоять траты, в частности:
  • на безопасность (установка КПП, проведение сетей наружного наблюдения);
  • на эстетическое благоустройство (посадка деревьев и кустарников, разбивка газонов, установка малых скульптурных форм);
  • на удобство (асфальтирование дорог, площадок, обустройство пешеходных дорожек, игровых площадок, установка скамеек).

Положение об охране труда

В этом документе можно прописать, что благоустройство территории обусловлено требованиями трудового законодательства как мероприятия по охране трудаст. 22 ТК РФ. В частности, в целях обеспечения безопасности работников и сохранности их имущества могут быть необходимы:

Специальные положения в договоре аренды

В договоре аренды может быть закреплена договоренность о благоустройстве территории с целью наиболее эффективного извлечения прибыли как для арендодателя, так и для арендатораПостановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12. В частности, арендодатель может сам не тратиться на благоустройство, а предусмотреть его необходимость:

  • <или>как условие длительной аренды. То есть, к примеру, берешь в аренду здание на длительный срок — обязан обустроить и улучшить территорию вокруг него.

3.2. Арендатор обязуется:

...

3.2.3. Произвести работы по благоустройству земельного участка в соответствии со сметой, в которой перечислены объем и виды работ (Приложение № ___), и графиком их выполнения (Приложение № ___).

...

4.1. Срок аренды устанавливается с «05» марта 2014 г. по «04» марта 2029 г. при условии проведения арендатором благоустройства территории согласно смете и графику работ, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

4.1.1. По истечении срока Договора и выполнении всех его условий Арендатор имеет преимущественное право на возобновление Договора.

  • <или>как обязательство арендатора нести расходы по улучшению, восстановлению или развитию арендованных территорий по мере необходимости. То есть берешь в аренду здание, а объем благоустройства — на твое усмотрение и тогда, когда это необходимо (в частности, с целью восстановления атмосферы окружающей средыПостановление ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-23561/2008).

3.2. Арендатор обязуется:

...

3.2.3. Производить работы по благоустройству арендованного земельного участка вокруг арендованного здания в объемах, необходимых для поддержания этой территории в состоянии не хуже, чем то, в котором она была передана арендатору.

Если первоначально в вашем договоре аренды нет условия о благоустройстве прилегающих территорий, можете оформить с арендодателем дополнительное соглашение, содержащее такую обязанность арендатораПостановление ФАС МО от 26.08.2011 № КА-А40/9285-11.

Документально подтверждаем расходы

Ваши обоснованные расходы должны быть еще и документально подтверждены. К примеру, для доказательства трат на асфальтирование дорожек у вас должны быть:

  • акт о приемке выполненных работ;
  • надлежаще оформленный счет-фактура, выставленный подрядчиком;
  • акты о приеме-передаче объектов благоустройства на каждый принимаемый инвентарный объект.

Квалифицируем расходы в налоговом учете

Если при вашем благоустройстве создается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев или первоначальной стоимостью 40 000 руб. и менее, то затраты на благоустройство необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736.

Если в результате «благоустройственных» работ создается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев или первоначальной стоимостью более 40 000 руб., то оно должно рассматриваться в качестве амортизируемого (например, производственные площадки с покрытиями относятся к 5-й амортизационной группе)ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/1/823; Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1. Тогда созданные объекты могут признаваться основными средствами и их стоимость списывается на расходы через амортизацию. Заводите на них инвентарные карточки учета объекта основных средств. Кстати, в качестве инвентарного объекта можете записывать:

  • <или>отдельный объект внешнего благоустройства (например, каждую асфальтированную дорожку);
  • <или>комплекс объектов, находящихся на вашей территории (например, все пешеходные дорожки или многолетние насаждения вокруг вашего бизнес-центра).

Когда вы облагородили не собственные, а арендованные земельные участки, то объекты благоустройства считаются неотделимыми улучшениями в арендованные основные средства. Поэтому амортизировать такие объекты можно толькоп. 1 ст. 256 НК РФ:

  • в течение срока действия договора аренды;
  • при условии, что расходы на благоустройство одобрены арендодателем. Если вы облагородили земли без согласия арендодателя, то можете попробовать учесть свои затраты в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Но спор с налоговиками обеспеченПостановление ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12;
  • если арендодатель не компенсирует такие расходы.

В случае облагораживания участков, которые не принадлежат вам ни на праве аренды, ни на праве собственности, «благоустройственные» траты тоже можно попробовать учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Но имейте в виду, что обосновать их еще сложнее и даже суды могут быть против учета в расходах трат на облагораживание чужих территорийПостановление 2 ААС от 12.08.2011 № А17-272/2009.

Возможно, вы не облагораживаете территорию под готовым строением, а самостоятельно строите объект и обустраиваете пространство вокруг него. В таком случае затраты на благоустройство можно включить в стоимость возведенного вами здания, сооружения.

Отражаем в бухучете объекты благоустройства

Если вы признали объект благоустройства основным средством, то:

  • примите его к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она определяется как сумма затрат на его создание и доведение до состояния, пригодного к использованию, без учета НДСпп. 7, 8 ПБУ 6/01;
  • перенесите расходы на его создание через амортизацию в состав расходов по обычным видам деятельности.

Сделайте такие проводки.

Содержание операции Дт Кт
Отражена стоимость работ по созданию объектов внешнего благоустройства 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68 «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Учтены в составе ОС объекты внешнего благоустройства 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начислена амортизация по объектам внешнего благоустройства 20 «Основное производство»/26 «Общехозяйственные расходы»/44 «Расходы на продажу» 02 «Амортизация основных средств»

Расходы на создание объектов внешнего благоустройства, не являющихся ОС, и расходы по поддержанию любых объектов внешнего благоустройства в рабочем состоянии отразите так.

Содержание операции Дт Кт
Приняты работы по содержанию объектов благоустройства 20 «Основное производство»/44 «Расходы на продажу»/91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68 «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Оплачены подрядные работы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»

***

Объектом по налогу на имущество организаций признаетсяп. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ:

  • недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС. Предположим, вы возвели у въезда на территорию пансионата стационарное строение, в котором будет располагаться пункт охраны и регистрации прибывающих гостей;
  • движимое имущество, учтенное в бухучете в составе ОС по состоянию на 1 января 2013 г. Допустим, вы установили на территории торгового центра фонари. Если вы приняли такие объекты на учет как ОС после 1 января 2013 г.подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, то вам не надо платить налог на имущество, сдавать декларацию и расчеты по нему.

Что касается неотделимых улучшений в арендованное имущество (например, озеленение, асфальтирование, установка стационарных заборов вокруг территории), то с таких ОС придется платить налог на имущество, если это вложения в недвижимостьПисьмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное