Новая «прибыльная» декларация — новые особенности | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 5 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новая «прибыльная» декларация — новые особенности

Налоговая служба рекомендовала использовать новую форму декларации по налогу на прибыль при составлении отчетности за 2014 г.Письмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@ Если же организация считает, что ей удобнее отчитываться по старой форме — это ее право. ФНС дала поручение инспекциям обеспечить прием от налогоплательщиков «прибыльных» деклараций за 2014 г. как по новой формеутв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, так и по старойутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Посмотрим, на что обратить внимание тем, кто решил отчитаться за прошедший год по новой форме.

Надо заявлять об исправлении ошибок прошлых лет

При обнаружении в текущем периоде ошибок, допущенных в прошлые годы и приведших ранее к излишней уплате налога, их можно исправить, скорректировав базу текущего периодап. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Если ошибки корректировались подобным образом в 2014 г., то может потребоваться заполнение новых строк 400—403 приложения № 2 к листу 02 декларации. К примеру, если были выявлены не учтенные ранее расходы либо излишне учтенные в прошлых периодах доходы, то есть когда исправляются ошибки, период возникновения которых известен.

Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего 400В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
в том числе за:
год 401В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
год 402В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
год 403В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода

То, что ФНС предусмотрела разбивку таких расходов на 3 года, ясно дает понять, что если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, то их нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Отметим, что п. 1 ст. 54 НК не содержит ограничений по срокам исправления ошибок. Однако проверяющие ориентируются на общий срок возврата и зачета налогов, равный 3 годамп. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127.

Цель введения новых строк в том, чтобы проверяющие смогли прямо из декларации понять, что вы исправляли ошибку за конкретный год. Если сумма исправления будет существенной, возможно, это будет одним из сигналов для инспекторов к назначению выездной налоговой проверки. И организации должны быть готовы к защите своих «исправительных» расходов прошлых лет.

Обратите внимание на то, что сумма, отраженная по строке 400, не учитывается при расчете общей суммы расходов отчетного (налогового) периода, собираемой по строке 130 «Итого признанных расходов» приложения № 2 к листу 02. Данные из строки 400 напрямую уменьшают налоговую базу в строке 100 листа 02 декларации.

Отметим, что можно выбрать и иной вариант исправления рассматриваемых ошибок прошлых лет — подать уточненную декларацию за период совершения ошибкип. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Учтите, что если в отчетном периоде были выявлены какие-либо убытки и расходы прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, то строки 401—403 заполнять не требуется: выявленные суммы надо отразить по строке 301 «убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде»подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Убытки от уступки права требования отражаем по-новому

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, в 2014 г. надо было признавать в расходах двумя этапамип. 2 ст. 279 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015): сразу — половину такого убытка, через 45 календарных дней — вторую половину.

Суммы признанного убытка надо отражать в строках 160—170 приложения № 3 к листу 02 декларации за 2014 г.

Убыток от реализации права требования долга в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации:
убыток от реализации права требования долга* 160
в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода* 170
* С 01.01.2015 строки не применяются

Отметим, что с отчетности за периоды 2015 г. эти строки заполнять не потребуется, ведь по сделкам, совершенным после 1 января 2015 г., убыток полностью и сразу учитывается при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 279 НК РФ.

«Дивидендные» изменения

Сильно изменился лист 03, в котором отражается расчет налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых в виде дивидендов (раздел А) и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б).

Новая форма этого листа учитывает изменения в налогообложении дивидендов, вступившие в силу с 01.01.2014ст. 275 НК РФ. Именно поэтому если организация выплачивала в 2014 г. дивиденды, то ей лучше использовать новую форму декларации.

Расчет, состоящий из подраздела 1.3 раздела 1 листа 01 и листа 03, должны заполнить все организации, признаваемые налоговыми агентами при выплате дивидендов. Плательщики налога на прибыль включают его в декларацию. А неплательщики этого налога, к примеру организации, применяющие ЕНВД или упрощенную систему налогообложения, дополняют этот расчет титульным листомп. 1.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок).

«Дивидендный» расчет надо представить в инспекцию даже в том случае, если организации выплачивали дивиденды только физическим лицам и/или иностранным организациям, — теперь это прямо прописано в Порядке заполнения декларациипп. 1.7, 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка.

Заполнять «дивидендный» расчет не нужно, только если выплачиваемые дивиденды полностью перечисляются без удержания налога организациям — налоговым агентамподп. 3, 5—7 п. 2 ст. 226.1, подп. 2, 4—6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ.

К примеру, если акционерное общество перечисляет дивиденды депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, то этот расчет включать в декларацию не нужно.

Как и раньше, лист 03 надо заполнять по каждому решению о распределении прибыли. Если в отчетном периоде было несколько решений, по которым выплачивались дивиденды, то надо заполнить несколько листов 03 по каждому решениюп. 11.2.1 Порядка.

Лист 03

Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Раздел А.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Восстановлен ли в вашей компании привычный режим труда?
Всю пандемию работали в обычном режиме
Вернулись к прежнему режиму
Работа восстановилась, но зарплата снижена
Начали работать, но еще сократим штат
Платить зарплату нечем, будем закрываться
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное