Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
АКТУАЛЬНО
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Казалось бы, расчет 6-НДФЛ уже не новый, работодатели сдают его второй год. И ФНС за этот период выпустила массу писем по его заполнению. Тем не менее встречаются ситуации, в которых бухгалтеры сомневаются в правильности заполнения расчета. Особенно если бухгалтерская программа автоматически, «по своему разумению», например, предоставляет вычеты или исключает из 6-НДФЛ доходы каких-то работников.

Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие

Расчет по форме 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Дата в строке 120 раздела 2 от реального перечисления НДФЛ не зависит

Мы 28.04.2017 перечислили доход физлицу за выполненные работы по договору ГПХ. А НДФЛ в бюджет перечислили только 15 мая, так как у нас не было денег на счете. К тому же вся фирма ушла в отпуск на 2 недели. Какие теперь даты указывать по строкам 110 и 120 расчета, чтобы не было претензий налоговиков?

— Избежать претензий налоговиков, увы, не получится.

Дело в том, что по договорам ГПХ доход считается полученным физлицом в день его выплатыПисьмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@. В этот же день с этого дохода нужно исчислить НДФЛ и удержать его при выплате денегпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. А перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. В вашем случае это нужно было сделать 2 мая (29 и 30 апреля — выходные дни, а 1 мая — праздничный день).

Поскольку срок вы нарушили, вам грозят штраф в размере 20% от суммы не перечисленного вовремя НДФЛ и пенистатьи 75, 123 НК РФ. Но вы можете попытаться снизить размер штрафа, заявив налоговикам о смягчающих обстоятельствах. А именно — что вы сами перечислили налог и задержка в сроке перечисления незначительнаяПисьмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026.

Налоговая служба неоднократно разъясняла, что по строке 120 расчета не нужно указывать реальный срок уплаты налога. В ней отражается крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, который установлен НКПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@. И если он попадает на нерабочий день (выходной или праздничный), то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Так что в вашем случае в разделе 2 выплаты физлицу по ГПХ надо показать так:

строка 100 (день получения дохода) — 28.04.2017;

строка 110 (день удержания налога) — 28.04.2017;

строка 120 — 02.05.2017;

строка 130 — полная сумма дохода по ГПХ (без вычетов);

строка 140 — сумма удержанного НДФЛ.

Уплаченные вами суммы налога налоговики отразят в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ. И сразу выявят нарушение срока перечисления.

Однако в этой ситуации не советуем вам хитрить и подгонять под реальное перечисление НДФЛ даты по строкам 100 и 110. Ведь за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ тоже предусмотрен штраф — 500 руб. за каждый неверно заполненный расчетп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Дивиденды и зарплату, выплаченные в один день, надо показать отдельно

Наше ООО выплатило дивиденды учредителю, который не является сотрудником компании. Начислили дивиденды в мае, а перечислили их в тот же день, что и зарплату всем сотрудникам, — 5 июня. Можно ли в расчете 6-НДФЛ все выплаты показать вместе? И какую сумму дивидендов нужно указывать: начисленную (1 000 000 руб.) или выплаченную (870 000 руб.)?

— Месяц начисления дивидендов в бухучете никакого значения не имеет. В целях НДФЛ дата получения доходов в виде дивидендов — день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. А для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

И раз даты получения доходов разные, вы не можете показать их вместе в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В этом разделе вам нужно заполнить два блока строк 100—140пп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения расчета); Письма ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (далее — Письмо № БС-4-11/13984@).

Строки раздела 2 Зарплата Дивиденды
100 — дата получения дохода 31.05.2017 05.06.2017
110 — дата удержания налогап. 4 ст. 226 НК РФ 05.06.2017 05.06.2017
120 — срок перечисления налогап. 6 ст. 226 НК РФ 06.06.2017 06.06.2017
130 — сумма полученного доходаПисьмо ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@ Начисленная всем работникам сумма зарплаты. Из нее не надо вычитать НДФЛ и предоставленные вычеты (на детей, лечение, обучение, приобретение жилья) Сумма начисленных учредителю дивидендов без вычета НДФЛ (то есть 1 000 000 руб.)
140 — сумма удержанного налога Сумма НДФЛ, удержанная с зарплаты всех работников Сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов (130 000 руб.)

В разделе 1 расчета нужно показать дивиденды вместе с зарплатой по одной строке — 020 (начисленная зарплата + выплаченные дивиденды). А исчисленный и удержанный с этих доходов НДФЛ — по строкам 040 и 070. Кроме того, в этом разделе надо дополнительно отдельно показать сумму выплаченных дивидендов по строке 025, а сумму исчисленного с них НДФЛ — по строке 045п. 3.3 Порядка заполнения расчета.

Детский вычет лучше предоставлять в конце месяца

В мае у работника был отпуск. При расчете отпускных в программе был учтен детский вычет. НДФЛ с отпускных перечислили в бюджет 31.05.2017. Однако, когда стали рассчитывать зарплату за май, оказалось, что общий доход с учетом отпускных превысил пороговую сумму доходов (350 000 руб.) и вычеты работнику уже не положены. В результате в программе вычеты сторнировались и НДФЛ за май был пересчитан в бо´ль­шую сторону. Этот налог удержали и перечислили в июне.
А когда нужно было уплатить пересчитанный НДФЛ? И как его теперь отразить в 6-НДФЛ?

— Судя по всему, в вашей бухгалтерской программе заложен алгоритм предоставления детского вычета при первой выплате физлицу дохода за текущий месяц. Кстати, о том, что вычет на ребенка можно предоставлять при выплате отпускных работнику, в 2011 г. высказывался МинфинПисьмо Минфина от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306. И с тех пор его позиция не менялась. А разъяснений налоговиков на эту тему не было.

Динамика среднемесячной зарплаты и реальных доходов населения

Если руководствоваться логикой Минфина, то получается, что на момент выплаты отпускных вы определили правильную сумму налогооблагаемого дохода (за минусом детского вычета) и верную сумму НДФЛ, которую и перечислили в бюджет в установленный НК срок — в последний день месяцап. 6 ст. 226 НК РФ. И здесь никаких нарушений нет.

Однако по итогам мая детский вычет работнику уже не положен из-за того, что его доход с начала года в этом месяце с учетом отпускных превысил 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ И поэтому на конец месяца вы опять верно рассчитали и сумму налогооблагаемого дохода (уже без предоставления вычета), и сумму НДФЛ. Конечно, она стала немного больше (на 13% с суммы предоставленного вычета). Разумеется, удержать этот налог с работника вы могли только в июне при выплате зарплаты за майп. 4 ст. 226 НК РФ. Так что опять никаких нарушений сроков нет.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно заполнить два блока строк 100—140 — отдельно по отпускным за май и отдельно по зарплате за майпп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета; Письмо № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 12). Ведь у вас по этим доходам и разные даты получения (по отпускным — дата выплаты, а по зарплате — последний день месяца), и разные сроки перечисления налога в бюджет (по отпускным — последний день месяца, в котором они выплачены, а по зарплате — следующий за ее выплатой рабочий день)подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ. И в этих строках укажите ваши реальные даты и суммы.

При этом отдельно указывать доначисленный с отпускных НДФЛ не нужно. На наш взгляд, претензий налоговиков по поводу несвоевременного перечисления НДФЛ с отпускных быть не должно. Ведь ФНС разъясняла, что если организация делает перерасчет суммы отпускных и суммы НДФЛ с них даже в другом месяце, то в расчете 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248.

Совет

Лучше не предоставляйте детские вычеты при выплате первого дохода в текущем месяце (отпускных, зарплаты за первую половину месяца и др.). Для этого программу нужно наладить так, чтобы вычеты на детей учитывались при расчете всех доходов только в последний день месяца.

Нарушение срока выплаты отпускных на их отражение в 6-НДФЛ не влияет

Отпуск у работника был с 27 апреля по 10 мая 2017 г. Мы выплатили отпускные с опозданием — в аванс за май, 25.05.2017. НДФЛ заплатили в бюджет 26.05.2017. Как теперь это отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

— То, что вы нарушили трудовое законодательство и выплатили отпускные позже чем за 3 дня до начала отпускаст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, никак не скажется на заполнении расчета 6-НДФЛ.

За каждый день просрочки вы должны выплатить работнику компенсацию по ст. 236 ТК РФ. Но эта сумма НДФЛ не облагаетсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096; ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209. И в расчете 6-НДФЛ ее указывать не нужноПисьмо № БС-4-11/13984@ (вопрос 4).

Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно отразитьПисьмо № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 12):

по строке 100 в качестве дня получения дохода — день выплаты отпускных, 25.05.2017;

Примечание от редакции

Текст следующего абзаца изменен по сравнению с первоначальной редакцией статьи.

по строке 110 — день удержания налога из отпускных, 26.05.2017;

Ниже приведен текст с исправлениями

по строке 110 — день удержания налога из отпускных, 25.05.2017;

по строке 120 — срок уплаты налога по НК, 31.05.2017;

по строке 130 — сумму отпускных (без вычетов);

по строке 140 — сумму НДФЛ, удержанную с отпускных.

В расчете надо показать только «сверхлимитное» выходное пособие

У нас в июне уволился коммерческий директор и ему выплатили выходное пособие в размере пяти окладов. Как мне его отразить в расчете 6-НДФЛ — полную сумму или же только облагаемую ее часть (сверх трех окладов)?

— Из разъяснений ФНС следует, что в расчете 6-НДФЛ:

не надо отражать полностью необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НКПисьмо № БС-4-11/13984@ (вопрос 4);

надо отражать доходы, для которых ст. 217 НК установлен необлагаемый лимит. Причем в разделе 1 расчета показать доходы в полной сумме по строке 020 и вычеты по строке 030 нужно только в том случае, если для этих доходов и вычетов налоговой службой утверждены соответствующие кодыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@. А именно те коды, которые используются при заполнения справок 2-НДФЛприложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Бухгалтерам сейчас необходимо сконцентрироваться. Ведь их ждет очень непростой период: мало того что предстоит сдача 6-НДФЛ и РСВ, так некоторым еще нужно отчитаться по налогам

Бухгалтерам сейчас необходимо сконцентрироваться. Ведь их ждет очень непростой период: мало того что предстоит сдача 6-НДФЛ и РСВ, так некоторым еще нужно отчитаться по налогам

И это логично, ведь по контрольным соотношениям по проверке расчета 6-НДФЛ инспекторы по итогам года сравнивают доходы, вычеты, суммы налога из справок 2-НДФЛ по всем работникам с аналогичными данными, указанными в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по всем работникамПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Кода вычета для трехкратного среднего месячного заработка, в пределах которого не облагается выходное пособие при увольнении, нетприложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. В справках 2-НДФЛ в качестве прочего дохода (код 4800) указывается только облагаемая НДФЛ сумма выходного пособия, превышающая трехкратный размер.

Именно поэтому и в расчете 6-НДФЛ в составе доходов (по строке 020 раздела 1, по строке 130 раздела 2) нужно показать только сумму превышения выходного пособия, которая облагается налогом.

Доходы и вычеты надо показать даже при нулевой налоговой базе

К нам с 22 мая вышла новая сотрудница. У нее трое детей, общая сумма вычета на них — 5800 руб. За полторы недели ей начислена зарплата в размере 5600 руб. Поскольку вычет больше дохода, то НДФЛ с него не начисляли и она получила всю сумму. Всем сотрудникам организации, в том числе и новенькой, зарплату выплатили 7 июня. У меня программа в строку 130 раздела 2 ставит общую сумму дохода по всем работникам, кроме суммы дохода этой сотрудницы, то есть без 5600 руб. Так правильно?

— Нет, это неверно. Даже если налоговая база по какому-то сотруднику равна нулю из-за того, что сумма вычетов на детей превысила сумму доходовп. 3 ст. 210 НК РФ, это не повод для того, чтобы не показывать эти суммы в расчете 6-НДФЛ.

Доходы и вычеты по этой сотруднице в сумме 5600 руб. должны быть указаны в строках 020 и 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие. А в разделе 2 данные по этой сотруднице нужно отразить такПисьма ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@, от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@:

по строке 130 — доход в сумме 5600 руб. вместе с доходами других работников;

по строке 100 — 31.05.2017 (дата получения дохода), ведь сотруднице начислили зарплату за май так же, как и остальным работникам;

по строке 110 — 07.06.2017, ведь именно в день выплаты зарплаты налог был удержан из доходов всех работников, за исключением новенькой;

по строке 120 — 08.06.2017, срок, когда по НК налог должен быть перечислен в бюджет;

по строке 140 — сумма НДФЛ, которая удержана со всех работников, за исключением новенькой.

Поскольку ваша программа заполняет расчет неверно, вам придется вносить в него корректировки вручную.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ