Пересмотр кадастровой стоимости: считаем земельный налог | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Владельцам земли, не согласным с кадастровой оценкой своего объекта, иногда удается ее оспорить. А иногда регистрирующий орган сам выявляет ошибки, допущенные при определении кадастровой стоимости. В таких случаях делается перерасчет земельного налога. Вопрос в том, когда его учитывать.

Пересмотр кадастровой стоимости: считаем земельный налог

Тему статьи предложила Анна Викторовна Смирнова, ПАО «Смолоблпассажиртранс», г. Смоленск

Когда налог нужно пересчитывать

Расчет земельного налога и авансовых платежей по нему делается исходя из кадастровой стоимости (КС) участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодомп. 1 ст. 391 НК РФ. По общему правилу изменение КС в течение года не влияет на исчисление налога, то есть учитывается только со следующего года. Исключением являются случаи, когда КС была пересмотрена в результате:

оспаривания ее владельцем;

исправления ошибок, допущенных регистрирующим органом при определении кадастровой стоимости.

Правила учета изменений в первом и втором случаях разные.

Вы оспорили кадастровую стоимость, действовавшую на начало года

Подробно о том, как оспорить кадастровую стоимость недвижимости, мы писали:

2015, № 22, с. 18

Для оспаривания КС земли ее владелец должен обратитьсяст. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития от 04.05.2012 № 263:

предприниматель — в комиссию региона по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее — комиссия) или в суд, по своему выбору;

компания — сначала в комиссию и только потом, при необходимости, в суд.

Если в результате КС участка изменится, то учитывать ее для целей земельного налога нужно начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) старой КС, то есть той, которая была оспоренап. 1 ст. 391 НК РФ.

Справка

ЕГРН — это ресурс, действующий с 2017 г. Он объединил данные госкадастра и реестра прав на недвижимостьпп. 1, 3 ст. 3, п. 5 ст. 1, п. 6 ст. 72 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ (далее — Закон № 218-ФЗ).

Обращаясь в комиссию или в суд, налогоплательщики обычно рассчитывают, что КС будет снижена. И мы в этой статье будем предполагать такой счастливый исход. Так, если спорная КС была внесена в ЕГРН до начала года, то авансовые платежи исчислялись исходя из нее. В таком случае успешное оспаривание ее в течение года приведет к переплате, поскольку уплаченные авансовые платежи необходимо будет перерассчитать в сторону уменьшения.

Пример. Перерасчет налога, если оспоренная КС применялась с начала года

Условие. ООО владеет земельным участком площадью 430 кв. м. Ставка земельного налога для этой категории земель составляет 0,3%. Срок уплаты авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

КС земли по состоянию на 01.01.2017 составляет 4200 руб/кв. м. Предположим, ООО оспорило эту стоимость, обратившись в сентябре 2017 г. в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения КС. В итоге КС участка установили в размере рыночной цены (3900 руб/кв. м), и 08.09.2017 в кадастр внесли новую запись.

Авансовые платежи по земельному налогу за I и II кварталы 2017 г. уплачены в сумме 1354,5 руб. (430 кв. м х 4200 руб. х 0,3% х 1/4).

Решение. Новую КС нужно учитывать с 01.01.2017, поскольку заявление о пересмотре было подано в 2017 г., а спорная КС была внесена в реестр ранее.

Следовательно, авансовые платежи за I и II кварталы подлежат перерасчету исходя из новой КС. Новая сумма квартального платежа составит 1257,75 руб. (430 кв. м х 3900 руб. х 0,3% х 1/4). Таким образом, у ООО возникает переплата в сумме 193,5 руб. ((1354,5 руб. – 1257,75 руб.) х 2). Ее можно будет зачесть при уплате авансового платежа за III квартал.

Вы оспорили кадастровую стоимость, установленную в течение года

О том, как учесть изменение КС в случаях, когда заявление в суд было подано до 22.07.2014, читайте:

2016, № 16, с. 14

Бывает, что КС увеличивают в течение года — например, при смене вида разрешенного использования земли. Если вы успешно оспорите новую КС в том же году, то пересчитывать налог не нужно.

Дело в том, что в этом случае первичным было изменение КС по решению госоргана. Оно подпадает под общее правило — учитывать новую КС только при расчете земельного налога за следующий годп. 1 ст. 391 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2015 № 03-05-05-02/47450; Определение ВС от 21.09.2015 № 304-КГ15-5375. Поэтому вторичное изменение (по решению комиссии или суда) также следует этому правилу. Так считает и специалист Минфина.

Учет результатов оспаривания КС в случае, когда она была установлена не с начала года

СОРОКИН Алексей Валентинович СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Если организация оспорила кадастровую стоимость земли, установленную на 1 января текущего года, то новая стоимость, установленная решением комиссии или суда, применяется для целей уплаты земельного налога уже с начала этого года.

Если же была оспорена кадастровая стоимость, возникшая в течение года (например, в связи с изменением разрешенного вида использования земли), то применять новую стоимость, установленную решением комиссии или суда, нужно только со следующего года. В текущем году для налоговых целей будет применяться стоимость, действовавшая на 1 января этого года.

Пример. Исчисление налога, если оспоренная КС была внесена в реестр в течение года

Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что в I квартале 2017 г. принято решение о смене вида разрешенного использования участка, в связи с чем в кадастр 23.03.2017 внесена новая КС — 5100 руб/кв. м. Ставка по налогу не изменилась.

ООО оспаривает эту стоимость, обратившись в сентябре 2017 г. в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения КС. В итоге стоимость участка устанавливают в размере рыночной цены (4700 руб/кв. м) и 08.09.2017 в кадастр вносится новая запись.

Авансовые платежи по земельному налогу за I и II кварталы 2017 г. уплачены в сумме 1354,5 руб. (430 кв. м х 4200 руб. х 0,3% х 1/4).

Решение. КС от 23.03.2017 (5100 руб/кв. м) учитываться в текущем году не должна, поскольку она изменилась по решению госоргана, а не по результатам спора.

Таким образом, ООО уплачивает авансовый платеж за III квартал 2017 г. в сумме 1354,5 руб. (430 кв. м х 4200 руб. х 0,3% х 1/4). И налог за 2017 г. в сумме 1354,5 руб. (430 кв. м х 4200 руб. х 0,3% – 1354,5 руб. х 3).

В 2018 г. ООО исчисляет авансовые платежи и налог исходя из КС от 08.09.2017 (4700 руб/кв. м).

Число объектов недвижимости, по которым оспаривалась кадастровая стоимость

Госорган исправил свою ошибку

Кадастровая стоимость земли может измениться из-за того, что регистрирующий орган исправит ранее допущенную им ошибку.

Отметим, что к таким последствиям может привести исправление не только технических ошибок (описок, опечаток и пр.), но и реестровых (например, из-за ошибок кадастрового инженера, составлявшего межевой план). Владельца участка должны уведомить о принятом решении в течение 3 рабочих дней со дня исправления по специальной формепп. 1, 3, 5 ст. 61 Закона № 218-ФЗ; приложения № 1, 2 к Порядку (приложение № 2), утв. Приказом Минэкономразвития от 25.03.2016 № 173.

Для расчета земельного налога такое изменение нужно учитывать начиная с того налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная КСп. 1 ст. 391 НК РФ. Поясним на примере.

Пример. Учет изменения КС в результате исправления ошибки регистрирующего органа

Условие. ООО владеет земельным участком, занятым объектом инженерной инфраструктуры ЖКХ, площадью 750 кв. м. Ставка земельного налога для указанной категории земель составляет 0,3%, срок уплаты налога — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

КС этого участка по состоянию на 01.01.2016 составляла 3500 руб/кв. м. Налог за 2016 г. уплачен 24.01.2017 в сумме 7875 руб. (750 кв. м х 3500 руб. х 0,3%).

01.02.2017 ООО получило уведомление регистрирующего органа об исправлении технической ошибки, допущенной при определении КС участка. Согласно уведомлению КС на 01.01.2016 составляла не 3500 руб/кв. м, а 3100 руб/кв. м.

Решение. Исходя из данных, полученных от госоргана, сумма земельного налога за 2016 г. составляет 6975 руб. (750 кв. м х 3100 руб. х 0,3%). Таким образом, у ООО есть переплата по налогу в сумме 900 руб. (7875 руб. – 6975 руб.), которую оно может учесть при перечислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2017 г.

Для этого необходимо подать в ИФНС уточненку по земельному налогу за период 2016 г. (используется та форма декларации, которая применялась в уточняемый период) и заявление о зачетеп. 4 ст. 78 НК РФ; приложение № 9 к Приказу ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@; подп. 2 п. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@.

В некоторых случаях ошибка в ЕГРН может быть исправлена только на основании судебного решенияпп. 1, 4 ст. 61 Закона № 218-ФЗ. Тогда для расчета земельного налога все равно нужно применять правила, установленные для исправления ошибки. Ведь иск в таких случаях подается не об оспаривании КС, а об исправлении ошибки в ЕГРН.

* * *

В налоговом учете сумма уплаченного земельного налога включается в состав расходов в периоде начисленияподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Если из-за пересчета КС у вас образовалась переплата, а годовая «прибыльная» декларация уже сдана, то возникает вопрос о корректировке налоговой базы по прибыли. Но делать ее не нужно. И Минфин, и суды считают, что излишне учтенная в расходах сумма земельного налога просто включается в состав внереализационных доходов в периоде ее зачета в счет следующего авансового платежаабз. 1 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11; п. 17 Обзора № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Письмо Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ