Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2018 г.
Содержание журнала № 13 за 2018 г.
РСВ за полугодие: что учесть при заполнении
Дивиденды в расчете не отражайте
В июне наше ООО будет выплачивать дивиденды учредителям-физлицам. Как эти выплаты отразить в расчете? Как не облагаемые взносами?
— Нет. Дивиденды — это доход, который учредитель получает при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, исходя из его доли в уставном капитале организациип. 1 ст. 43 НК РФ. То есть выплачиваются они не в рамках трудовых договоров и не в рамках ГПД, предметом которых является выполнение работ или оказание услугп. 1 ст. 420 НК РФ.
А значит, дивиденды вообще не нужно отражать в расчете — ни как облагаемые, ни как необлагаемые суммы, поскольку они не объект обложения взносамиПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@. Причем независимо от того, являются учредители работниками вашей фирмы или нет.
Пособие по болезни указывайте вместе с НДФЛ
Пособие по болезни за счет средств ФСС выплачиваем работнику на руки за вычетом НДФЛ. А как его отражать в расчете по взносам — с НДФЛ или без?
— По строке 070 приложения № 2 и по строке 010 приложения № 3 нужно отражать начисленные суммы пособий по болезнип. 1 ст. 424 НК РФ; пп. 11.13, 12.1, 12.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). То есть суммы, которые вы указываете в больничном листе по строке «Итого начислено»п. 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н. А в ней проставляется общая сумма начисленного пособия с учетом НДФЛ. Кстати, и оплачиваемые за ваш счет суммы пособий за первые 3 дня болезни вы также отражаете с учетом НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Сначала в общей сумме выплат, а потом в составе необлагаемых — по строкам 030 и 040 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строкам 020 и 030 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка.
Для работников из ЕАЭС — код «НР»
У нас есть работники из Беларуси и Армении, которые являются временно пребывающими. С ними заключены трудовые договоры. Какой статус застрахованного лица надо указывать по ним в разделе 3, где отражаются пенсионные взносы, — «ВПНР» или «НР»?
— ФНС и Минфин разъясняли, что поскольку Договор о ЕАЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся из государств — членов ЕАЭС (Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызской Республики), а отдельный договор по их пенсионному страхованию и обеспечению не принят, то в отношении таких работников применяется законодательство страны трудоустройства — России. Поэтому с выплат работникам из стран — членов ЕАЭС взносы на ОПС, а также на ОМС и ВНиМ надо начислять так же, как и с выплат работникам-россиянамПисьма ФНС от 07.12.2017 № ГД-3-11/8066@, от 14.02.2017 № БС-4-11/2686; Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430.
По наемным работникам — россиянам, с которыми заключены трудовые договоры, в графу 200 подраздела 3.2.1 расчета нужно вписать код «НР»п. 22.25 Порядка; приложение № 8 к Порядку. Этот код указывается для всех лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, за которых уплачиваются страховые взносыприложение № 8 к Порядку. Следовательно, и по работникам из Беларуси и Армении, с которыми заключены трудовые договоры, тоже надо указать код «НР».
Приложение № 3 заполняйте нарастающим итогом с начала года
Последние начисления и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет прошли в I квартале 2018 г. — в январе и феврале. Во II квартале выплат уже не было. Нужно ли заполнять приложение № 3 к разделу 1 за II квартал 2018 г.?
— Да, нужно. Расчет по взносам (за исключением раздела 3) заполняется нарастающим итогом с начала года, в том числе и данные в приложении № 3пп. 12.2—12.4, 22.1 Порядка.
Если с января 2018 г. вы больше никаких пособий работникам не выплачивали, то в расчете за полугодие в приложении № 3 вы просто повторите данные, которые были в расчете за I квартал. То есть по строкам 060—062 вы укажетепп. 12.2—12.4 Порядка:
•в графе 1 — число работников, которым начислили пособия по уходу, то есть в вашем случае это «1»;
•в графе 2 — число ежемесячных пособий по уходу за ребенком, то есть в вашем случае «2» (за январь и февраль);
•в графе 3 — сумму пособий с начала года, то есть за январь и февраль.
Выплаты по ученическому договору в расчете не показывайте
Мы взяли нового человека и оформили с ним ученический договор. Если обучение пройдет успешно, будем заключать с ним трудовой договор. Платим ученику только стипендию. Надо ли стипендию отражать в расчете по взносам, а на самого ученика заполнять раздел 3?
Сначала нужно учиться, а потом уже браться за дело. А если вы взяли в компанию ученика и платите ему стипендию, то взносы с нее не начисляются
— Нет, не нужно. Ведь в расчете по взносам надо:
•отражать только выплаты, которые являются объектом обложения взносами (в том числе и те, на которые взносы не начисляются на основании ст. 422 НК РФ)Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@, от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146. К ним относятся выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услугп. 1 ст. 420 НК РФ. А Минфин разъяснял, что ученический договор не относится ни к одному из указанных видов договоров. И как следствие, стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, не признаются объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 03.07.2017 № 03-15-06/41745;
•заполнять раздел 3, в котором отражаются персональные данные человека, а также выплаты, облагаемые взносами на ОПС, и сумма этих взносов, только на застрахованных лицп. 22.1 Порядка. А к ним относятся лица, с которыми заключены трудовые договоры или ГПДст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. В вашем же случае этого нет.
Компенсацию за задержку выплат в расчете отразить надо
В связи с отсутствием денег зарплату за апрель выплатили работникам с опозданием. Пришлось начислить и выплатить компенсацию за задержку зарплаты.
Облагается ли она взносами? Если нет, надо ли отражать эту компенсацию в расчете за полугодие? Бухгалтерская программа, в которой я работаю, автоматически не включает в отчет начисленную компенсацию.
— Этот вопрос спорный. Обязанность выплаты компенсации за задержку зарплаты возникает независимо от наличия вины работодателя. Еще в период действия Закона № 212-ФЗ суды, в том числе ВАС и ВС, указывали, что эта компенсация — вид материальной ответственности работодателя перед работником, она носит восстановительный характер и не является элементом зарплаты. Поэтому с нее не нужно начислять страховые взносыПостановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13; Определение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515.
Как говорится, время — деньги. Если вы опоздали с выплатой зарплаты работникам, значит, за это придется платить... компенсацию
Однако ранее Минтруд с этим не соглашался. Теперь к нему присоединился и Минфин. Они считают, что с такой компенсации взносы начислить нужно, поскольку эта выплата не поименована как необлагаемая в ст. 422 НК РФПисьма Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2); Минтруда от 22.07.2016 № 17-3/В-285.
Поэтому, если вы не хотите спорить, безопаснее взносы с компенсации начислить. Отразить их в расчете за полугодие нужнопп. 7.5, 8.4, 11.4, 22.26, 22.27 Порядка:
•в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строке 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;
•в подразделе 3.2.1 раздела 3 (по взносам на ОПС) по работникам, которым задержали зарплату, — в строках 210 (вся сумма выплат) и 220 (база по взносам).
Базы по взносам при преобразовании складывать нельзя
Наша компания с 1 июня была преобразована из ЗАО в ООО. Кроме смены формы собственности, больше ничего не менялось: название осталось прежним, руководители и работники те же. Раз ничего не изменилось, то в расчете за полугодие в базу по взносам я включаю выплаты работникам с января?
— Неверно говорить, что у вас ничего не изменилось. У вас произошла реорганизации путем преобразования, в результате которой была создана новая организация (ООО), а прежняя (ЗАО) перестала существоватьпп. 1, 4 ст. 57 ГК РФ. Безусловно, при изменении организационно-правовой формы к вновь возникшему юрлицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного юрлица (ЗАО)п. 5 ст. 58 ГК РФ. И как разъяснял Минфин, правопреемником реорганизованного юрлица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юрлицоп. 9 ст. 50 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7435.
Внимание
В 2018 г. предельная база по взносам на ОПС составляет 1 021 000 руб., а по взносам на ВНиМ — 815 000 руб.Постановление Правительства от 15.11.2017 № 1378
Но тем не менее Минфин и ФНС обращают внимание, что база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной ГК. Для вновь возникшей в результате преобразования организации (ООО) расчетным периодом является период со дня ее создания до окончания календарного года. И поэтому она не вправе при определении базы по взносам учитывать выплаты и иные вознаграждения, которые были начислены работникам в реорганизованной организации (ЗАО)Письма ФНС от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@; Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7435.
Так что в базу по взносам ООО должно включить только выплаты, начисленные работникам начиная со дня его создания (госрегистрации), то есть с 1 июня.
Кстати, такой же позиции придерживался и Минтруд в период действия Закона № 212-ФЗПисьмо Минтруда от 28.07.2016 № 17-3/В-295. Однако суды считали иначе. Поскольку при реорганизации в форме преобразования работники не увольняются, а трудовые отношения с ними длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения, то обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работников после реорганизации сохраняется, а не возникает вновьПостановления 13 ААС от 05.12.2017 № 13АП-28035/2017; 16 ААС от 24.08.2017 № 16АП-2854/2017; Президиума ВАС от 01.04.2008 № 13584/07.
Но ФНС эту судебную практику во внимание не принимаетПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. Да и судиться имеет смысл только в том случае, если у вас есть высокооплачиваемые работники (с зарплатой более 68 тыс. руб. в месяц).
Поэтому вам нужно сдать в ИФНС два расчета по взносампп. 1, 7, 15 ст. 431 НК РФ; приложение № 3 к Порядку; Письмо ФНС от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@:
•один — по ЗАО, где должны быть отражены выплаты работникам с января по день представления расчета по взносам включительно. При этом на титульном листе в поле «Расчетный (отчетный) период» надо указать код «52». Этот расчет нужно сдать в ИФНС перед тем, как составить промежуточный ликвидационный баланс;
•другой — по ООО за полугодие, где будут отражены выплаты работникам за июнь. На титульном листе в поле «Расчетный (отчетный) период» нужно указать код «31». Этот расчет нужно представить в ИФНС не позднее 30 июля.
Код тарифа плательщика нужно исправлять не всегда
Наша компания применяет упрощенку. Годовой расчет по взносам с указанием кода тарифа плательщика «02» сдали без проблем. А вот за I квартал программа в расчете поставила код «01», а я не перепроверила. Обнаружилось это сейчас.
Как теперь быть при составлении расчета за полугодие: оставить код тарифа «01», указать код «02» (но тогда он будет со II квартала) или подать уточненку за I квартал? Какие могут быть последствия неправильного кода?
— В приложении № 1, где рассчитываются взносы на ОПС и ОМС, по строке 001 надо указать код тарифа плательщика из приложения № 5 к Порядку заполнения расчета, напримерп. 6.4 Порядка:
•«02» — для организаций, применяющих УСН;
•«01» — для организаций, применяющих ОСН;
•«03» — для организаций, применяющих ЕНВД;
•«08» — для организаций, применяющих УСН и занимающихся видами деятельности, дающими право на пониженные тарифы (далее — льготные виды деятельности)подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ.
А в разделе 3 в графе 200 следует указывать код категории застрахованного лица (работника) из приложения № 8 к Порядку заполнения расчета, напримерп. 22.25 Порядка:
•«НР» — для наемных работников независимо от режима налогообложения;
•«ПНЭД» — для наемных работников у упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности.
Код тарифа плательщика и код категории застрахованного лица «завязаны» на ставки страховых взносов.
ФНС разъясняла, что кодам тарифа плательщика «01», «02», «03» соответствует один код категории застрахованного лица — «НР». И если плательщик уплачивает взносы по общеустановленному тарифу и одновременно применяет УСН и ЕНВД, то он может заполнить одно приложение № 1 к разделу 1 и указать любой из вышеперечисленных кодовПисьмо ФНС от 28.12.2017 № ГД-4-11/26795.
Таким образом, если вы не имеете права на пониженные тарифы, то указание кода «01» не повлечет для вас никаких последствий. Если вы в расчете за полугодие укажете код «02», хотя в I квартале был код «01», программа ИФНС должна принять расчет. Ведь взносы будут рассчитаны по общему тарифу. Просто потом при камеральной проверке расчета за полугодие у вас могут запросить пояснения по поводу разных кодов плательщика. И вы объясните причину.
А вот если у вас льготный вид деятельности, то, чтобы потом не было проблем с применением пониженных тарифов, лучше сдать уточненку за I квартал с кодом «02».
ИП сдает расчет до конца года, даже если уволил всех работников
Я — ИП. В конце марта уволил всех работников в связи с покупкой патента. За I квартал 2018 г. расчет по взносам в инспекцию сдал. Я правильно понимаю, что расчет можно уже в инспекцию не сдавать, так как теперь работаю один?
— Нет, неправильно. Хотя у вас больше нет наемных работников, вы все равно обязаны сдавать расчет до конца этого года. А все потому, что расчет заполняется нарастающим итогом с начала годапп. 7.5, 8.4, 11.4, 12.4 Порядка. Так что у вас в расчетах за полугодие, 9 месяцев и 2018 г. будут те же данные по выплатам и взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ, что и в расчете за I квартал.
Единственная особенность — в разделе 3 вам не нужно будет заполнять подраздел 3.2, так как выплат во II, III и IV кварталах у вас нет и не будетп. 22.2 Порядка.
Если же вы не сдадите расчеты в инспекцию, то вас оштрафуют на 3000 руб. — по 1000 руб. за расчет за каждый отчетный периодп. 1 ст. 119 НК РФ; Письма ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@, от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ (п. 1).
А вот со следующего года вы сможете уже не сдавать расчет по взносам в ИФНС, разумеется, если не возьмете новых работников.
Москва 
