РСВ за полугодие: что учесть при заполнении | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2018 г.

Содержание журнала № 13 за 2018 г.
ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Не позднее 30 июля нужно представить в ИФНС расчет по страховым взносам. В течение II квартала Минфин и ФНС выпустили много писем, касающихся начисления взносов с различных выплат. Мы рассказывали о них в рубрике «Новости». А сейчас ответим на вопросы, которые возникли у плательщиков при заполнении расчета.

РСВ за полугодие: что учесть при заполнении

Дивиденды в расчете не отражайте

В июне наше ООО будет выплачивать дивиденды учредителям-физлицам. Как эти выплаты отразить в расчете? Как не облагаемые взносами?

— Нет. Дивиденды — это доход, который учредитель получает при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, исходя из его доли в уставном капитале организациип. 1 ст. 43 НК РФ. То есть выплачиваются они не в рамках трудовых договоров и не в рамках ГПД, предметом которых является выполнение работ или оказание услугп. 1 ст. 420 НК РФ.

А значит, дивиденды вообще не нужно отражать в расчете — ни как облагаемые, ни как необлагаемые суммы, поскольку они не объект обложения взносамиПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@. Причем независимо от того, являются учредители работниками вашей фирмы или нет.

Пособие по болезни указывайте вместе с НДФЛ

Пособие по болезни за счет средств ФСС выплачиваем работнику на руки за вычетом НДФЛ. А как его отражать в расчете по взносам — с НДФЛ или без?

— По строке 070 приложения № 2 и по строке 010 приложения № 3 нужно отражать начисленные суммы пособий по болезнип. 1 ст. 424 НК РФ; пп. 11.13, 12.1, 12.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). То есть суммы, которые вы указываете в больничном листе по строке «Итого начислено»п. 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н. А в ней проставляется общая сумма начисленного пособия с учетом НДФЛ. Кстати, и оплачиваемые за ваш счет суммы пособий за первые 3 дня болезни вы также отражаете с учетом НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Сначала в общей сумме выплат, а потом в составе необлагаемых — по строкам 030 и 040 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строкам 020 и 030 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка.

Для работников из ЕАЭС — код «НР»

У нас есть работники из Беларуси и Армении, которые являются временно пребывающими. С ними заключены трудовые договоры. Какой статус застрахованного лица надо указывать по ним в разделе 3, где отражаются пенсионные взносы, — «ВПНР» или «НР»?

— ФНС и Минфин разъясняли, что поскольку Договор о ЕАЭС не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся из государств — членов ЕАЭС (Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызской Республики), а отдельный договор по их пенсионному страхованию и обеспечению не принят, то в отношении таких работников применяется законодательство страны трудоустройства — России. Поэтому с выплат работникам из стран — членов ЕАЭС взносы на ОПС, а также на ОМС и ВНиМ надо начислять так же, как и с выплат работникам-россиянамПисьма ФНС от 07.12.2017 № ГД-3-11/8066@, от 14.02.2017 № БС-4-11/2686; Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430.

По наемным работникам — россиянам, с которыми заключены трудовые договоры, в графу 200 подраздела 3.2.1 расчета нужно вписать код «НР»п. 22.25 Порядка; приложение № 8 к Порядку. Этот код указывается для всех лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, за которых уплачиваются страховые взносыприложение № 8 к Порядку. Следовательно, и по работникам из Беларуси и Армении, с которыми заключены трудовые договоры, тоже надо указать код «НР».

Приложение № 3 заполняйте нарастающим итогом с начала года

Последние начисления и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет прошли в I квартале 2018 г. — в январе и феврале. Во II квартале выплат уже не было. Нужно ли заполнять приложение № 3 к разделу 1 за II квартал 2018 г.?

— Да, нужно. Расчет по взносам (за исключением раздела 3) заполняется нарастающим итогом с начала года, в том числе и данные в приложении № 3пп. 12.2—12.4, 22.1 Порядка.

Если с января 2018 г. вы больше никаких пособий работникам не выплачивали, то в расчете за полугодие в приложении № 3 вы просто повторите данные, которые были в расчете за I квартал. То есть по строкам 060—062 вы укажетепп. 12.2—12.4 Порядка:

в графе 1 — число работников, которым начислили пособия по уходу, то есть в вашем случае это «1»;

в графе 2 — число ежемесячных пособий по уходу за ребенком, то есть в вашем случае «2» (за январь и февраль);

в графе 3 — сумму пособий с начала года, то есть за январь и февраль.

Выплаты по ученическому договору в расчете не показывайте

Мы взяли нового человека и оформили с ним ученический договор. Если обучение пройдет успешно, будем заключать с ним трудовой договор. Платим ученику только стипендию. Надо ли стипендию отражать в расчете по взносам, а на самого ученика заполнять раздел 3?

Сначала нужно учиться, а потом уже браться за дело. А если вы взяли в компанию ученика и платите ему стипендию, то взносы с нее не начисляются

Сначала нужно учиться, а потом уже браться за дело. А если вы взяли в компанию ученика и платите ему стипендию, то взносы с нее не начисляются

— Нет, не нужно. Ведь в расчете по взносам надо:

отражать только выплаты, которые являются объектом обложения взносами (в том числе и те, на которые взносы не начисляются на основании ст. 422 НК РФ)Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@, от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146. К ним относятся выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услугп. 1 ст. 420 НК РФ. А Минфин разъяснял, что ученический договор не относится ни к одному из указанных видов договоров. И как следствие, стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, не признаются объектом обложения взносамиПисьмо Минфина от 03.07.2017 № 03-15-06/41745;

заполнять раздел 3, в котором отражаются персональные данные человека, а также выплаты, облагаемые взносами на ОПС, и сумма этих взносов, только на застрахованных лицп. 22.1 Порядка. А к ним относятся лица, с которыми заключены трудовые договоры или ГПДст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. В вашем же случае этого нет.

Компенсацию за задержку выплат в расчете отразить надо

В связи с отсутствием денег зарплату за апрель выплатили работникам с опозданием. Пришлось начислить и выплатить компенсацию за задержку зарплаты.
Облагается ли она взносами? Если нет, надо ли отражать эту компенсацию в расчете за полугодие? Бухгалтерская программа, в которой я работаю, автоматически не включает в отчет начисленную компенсацию.

— Этот вопрос спорный. Обязанность выплаты компенсации за задержку зарплаты возникает независимо от наличия вины работодателя. Еще в период действия Закона № 212-ФЗ суды, в том числе ВАС и ВС, указывали, что эта компенсация — вид материальной ответственности работодателя перед работником, она носит восстановительный характер и не является элементом зарплаты. Поэтому с нее не нужно начислять страховые взносыПостановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13; Определение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515.

Как говорится, время — деньги. Если вы опоздали с выплатой зарплаты работникам, значит, за это придется платить... компенсацию

Как говорится, время — деньги. Если вы опоздали с выплатой зарплаты работникам, значит, за это придется платить... компенсацию

Однако ранее Минтруд с этим не соглашался. Теперь к нему присоединился и Минфин. Они считают, что с такой компенсации взносы начислить нужно, поскольку эта выплата не поименована как необлагаемая в ст. 422 НК РФПисьма Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2); Минтруда от 22.07.2016 № 17-3/В-285.

Поэтому, если вы не хотите спорить, безопаснее взносы с компенсации начислить. Отразить их в расчете за полугодие нужнопп. 7.5, 8.4, 11.4, 22.26, 22.27 Порядка:

в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строке 020 приложения № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1;

в подразделе 3.2.1 раздела 3 (по взносам на ОПС) по работникам, которым задержали зарплату, — в строках 210 (вся сумма выплат) и 220 (база по взносам).

Базы по взносам при преобразовании складывать нельзя

Наша компания с 1 июня была преобразована из ЗАО в ООО. Кроме смены формы собственности, больше ничего не менялось: название осталось прежним, руководители и работники те же. Раз ничего не изменилось, то в расчете за полугодие в базу по взносам я включаю выплаты работникам с января?

— Неверно говорить, что у вас ничего не изменилось. У вас произошла реорганизации путем преобразования, в результате которой была создана новая организация (ООО), а прежняя (ЗАО) перестала существоватьпп. 1, 4 ст. 57 ГК РФ. Безусловно, при изменении организационно-правовой формы к вновь возникшему юрлицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного юрлица (ЗАО)п. 5 ст. 58 ГК РФ. И как разъяснял Минфин, правопреемником реорганизованного юрлица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юрлицоп. 9 ст. 50 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7435.

Внимание

В 2018 г. предельная база по взносам на ОПС составляет 1 021 000 руб., а по взносам на ВНиМ — 815 000 руб.Постановление Правительства от 15.11.2017 № 1378

Но тем не менее Минфин и ФНС обращают внимание, что база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной ГК. Для вновь возникшей в результате преобразования организации (ООО) расчетным периодом является период со дня ее создания до окончания календарного года. И поэтому она не вправе при определении базы по взносам учитывать выплаты и иные вознаграждения, которые были начислены работникам в реорганизованной организации (ЗАО)Письма ФНС от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@; Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7435.

Так что в базу по взносам ООО должно включить только выплаты, начисленные работникам начиная со дня его создания (госрегистрации), то есть с 1 июня.

О том, что нужно делать при ликвидации организации, читайте:

2017, № 15, с. 75

Кстати, такой же позиции придерживался и Минтруд в период действия Закона № 212-ФЗПисьмо Минтруда от 28.07.2016 № 17-3/В-295. Однако суды считали иначе. Поскольку при реорганизации в форме преобразования работники не увольняются, а трудовые отношения с ними длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения, то обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работников после реорганизации сохраняется, а не возникает вновьПостановления 13 ААС от 05.12.2017 № 13АП-28035/2017; 16 ААС от 24.08.2017 № 16АП-2854/2017; Президиума ВАС от 01.04.2008 № 13584/07.

Но ФНС эту судебную практику во внимание не принимаетПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. Да и судиться имеет смысл только в том случае, если у вас есть высокооплачиваемые работники (с зарплатой более 68 тыс. руб. в месяц).

Поэтому вам нужно сдать в ИФНС два расчета по взносампп. 1, 7, 15 ст. 431 НК РФ; приложение № 3 к Порядку; Письмо ФНС от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@:

один — по ЗАО, где должны быть отражены выплаты работникам с января по день представления расчета по взносам включительно. При этом на титульном листе в поле «Расчетный (отчетный) период» надо указать код «52». Этот расчет нужно сдать в ИФНС перед тем, как составить промежуточный ликвидационный баланс;

другой — по ООО за полугодие, где будут отражены выплаты работникам за июнь. На титульном листе в поле «Расчетный (отчетный) период» нужно указать код «31». Этот расчет нужно представить в ИФНС не позднее 30 июля.

Код тарифа плательщика нужно исправлять не всегда

Наша компания применяет упрощенку. Годовой расчет по взносам с указанием кода тарифа плательщика «02» сдали без проблем. А вот за I квартал программа в расчете поставила код «01», а я не перепроверила. Обнаружилось это сейчас.
Как теперь быть при составлении расчета за полугодие: оставить код тарифа «01», указать код «02» (но тогда он будет со II квартала) или подать уточненку за I квартал? Какие могут быть последствия неправильного кода?

— В приложении № 1, где рассчитываются взносы на ОПС и ОМС, по строке 001 надо указать код тарифа плательщика из приложения № 5 к Порядку заполнения расчета, напримерп. 6.4 Порядка:

«02» — для организаций, применяющих УСН;

«01» — для организаций, применяющих ОСН;

«03» — для организаций, применяющих ЕНВД;

«08» — для организаций, применяющих УСН и занимающихся видами деятельности, дающими право на пониженные тарифы (далее — льготные виды деятельности)подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ.

О том, как подавать уточненки по взносам, читайте:

2017, № 17, с. 38, 46

А в разделе 3 в графе 200 следует указывать код категории застрахованного лица (работника) из приложения № 8 к Порядку заполнения расчета, напримерп. 22.25 Порядка:

«НР» — для наемных работников независимо от режима налогообложения;

«ПНЭД» — для наемных работников у упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности.

Код тарифа плательщика и код категории застрахованного лица «завязаны» на ставки страховых взносов.

ФНС разъясняла, что кодам тарифа плательщика «01», «02», «03» соответствует один код категории застрахованного лица — «НР». И если плательщик уплачивает взносы по общеустановленному тарифу и одновременно применяет УСН и ЕНВД, то он может заполнить одно приложение № 1 к разделу 1 и указать любой из вышеперечисленных кодовПисьмо ФНС от 28.12.2017 № ГД-4-11/26795.

Таким образом, если вы не имеете права на пониженные тарифы, то указание кода «01» не повлечет для вас никаких последствий. Если вы в расчете за полугодие укажете код «02», хотя в I квартале был код «01», программа ИФНС должна принять расчет. Ведь взносы будут рассчитаны по общему тарифу. Просто потом при камеральной проверке расчета за полугодие у вас могут запросить пояснения по поводу разных кодов плательщика. И вы объясните причину.

А вот если у вас льготный вид деятельности, то, чтобы потом не было проблем с применением пониженных тарифов, лучше сдать уточненку за I квартал с кодом «02».

ИП сдает расчет до конца года, даже если уволил всех работников

Я — ИП. В конце марта уволил всех работников в связи с покупкой патента. За I квартал 2018 г. расчет по взносам в инспекцию сдал. Я правильно понимаю, что расчет можно уже в инспекцию не сдавать, так как теперь работаю один?

— Нет, неправильно. Хотя у вас больше нет наемных работников, вы все равно обязаны сдавать расчет до конца этого года. А все потому, что расчет заполняется нарастающим итогом с начала годапп. 7.5, 8.4, 11.4, 12.4 Порядка. Так что у вас в расчетах за полугодие, 9 месяцев и 2018 г. будут те же данные по выплатам и взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ, что и в расчете за I квартал.

Единственная особенность — в разделе 3 вам не нужно будет заполнять подраздел 3.2, так как выплат во II, III и IV кварталах у вас нет и не будетп. 22.2 Порядка.

Если же вы не сдадите расчеты в инспекцию, то вас оштрафуют на 3000 руб. — по 1000 руб. за расчет за каждый отчетный периодп. 1 ст. 119 НК РФ; Письма ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@, от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ (п. 1).

А вот со следующего года вы сможете уже не сдавать расчет по взносам в ИФНС, разумеется, если не возьмете новых работников.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"