Минимальный налог при УСН: начисление и уплата | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2018 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ
Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
2017 г. уже позади, а значит, упрощенцам пора подумать об уплате налога за год. Причем «доходно-расходные» упрощенцы должны не просто посчитать налог, но и сравнить его с минимальным налогом. И в зависимости от результата уплатить в бюджет бо´льшую из сумм. Вроде все просто и понятно, однако на практике минимальный налог вызывает немало вопросов.

Минимальный налог при УСН: начисление и уплата

Минимальный налог за вычетом авансового платежа

В 2017 г. компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» уплатила один авансовый платеж за I квартал, потом работала с убытком. Теперь нужно платить минимальный налог. Раньше в ИФНС подавалось заявление о зачете, чтобы уменьшить минимальный налог на уплаченный авансовый платеж. А сейчас нужно это?

Внимание

Крайний срок для уплаты налога при УСН по итогам 2017 г. и для подачи декларации по этому налогуп. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

для организаций — 02.04.2018;

для предпринимателей — 03.05.2018Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250.

— Нет, никакие заявления подавать не надо. Вам просто нужно правильно заполнить декларацию по налогу при УСН. В Порядке заполнения прямо сказано, что в строке 120 раздела 1.2, где показывается сумма минимального налога к уплате, налог отражается за минусом исчисленных авансовых платежейп. 5.10 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок заполнения декларации). При этом общая сумма минимального налога (до уменьшения) должна быть отражена в строке 280 раздела 2.2, а сумма авансового платежа за I квартал — в строке 270 раздела 2.2 и в строке 020 раздела 1.2. Так что проверить правильность расчета минимального налога к уплате налоговики смогут.

А вот если бы ваш авансовый платеж оказался больше суммы минимального налога, то в декларации по строке 120 раздела 1.2 вы должны были бы поставить прочеркп. 5.10 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок заполнения декларации). И тогда возникшую переплату налоговики зачли бы вам в счет будущих платежей по налогу при УСН. То есть и в этом случае подавать заявление на зачет вам бы не пришлось.

Пени за неуплату авансового платежа

Мы не платили авансовые платежи по налогу при УСН в течение 2017 г. Хотя за I квартал у нас была прибыль. За год должны уплатить минимальный налог. Нужно ли в декларации отразить неуплаченный аванс и начислят ли пени за его неуплату?

Алгоритм расчета суммы налога при УСН приведен:

2017, № 4, c. 34

— В декларации указываются исчисленные (!) суммы авансовых платежей и налога. А уплаченные суммы показывать не нужно, поскольку эти сведения и без того есть в ИФНС. Поэтому все авансы, пусть и неуплаченные, вам нужно будет указать в декларации. Кстати, при отражении суммы минимального налога к уплате по строке 120 раздела 1.2 вам нужно будет указать ее за минусом исчисленного авансап. 5.10 Порядка заполнения декларации. А вот уплатить минимальный налог вы должны будете в полной сумме. В декларации она показывается по строке 280 раздела 2.2п. 8.18 Порядка заполнения декларации.

За неуплату авансового платежа налоговики и впрямь могут начислить пенип. 3 ст. 58, п. 1 ст. 75 НК РФ. Но если у вас сумма авансового платежа окажется больше минимального налога, то пени должны будут начислить именно от суммы минимального налога к уплатеПисьмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Покажем на примере.

Ситуация Сумма авансового платежа за I квартал, руб. Сумма минимального налога, руб. Сумма, с которой будут начислены пени, руб.
Минимальный налог больше аванса за I квартал 15 000 25 000 15 000
Авансовый платеж больше минимального налога 25 000 20 000 20 000

Обращаем внимание, пени начисляются за период с 26.04.2017 по день, предшествующий дню уплаты минимального налога (при условии, что налог уплачен в срок)п. 3 ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318.

Ставка минимального налога — 1%

В нашем регионе установлена более низкая ставка налога для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»: 12% вместо 15%. То есть налоговая нагрузка снижена. Если организация за 2017 г. выходит на минимальный налог, то его необходимо считать как 1% от налоговой базы или по меньшей ставке?

— Формула расчета минимального налога едина для всех «доходно-расходных» упрощенцев независимо от того, в каком регионе они ведут деятельность и установлена ли в нем более низкая ставка налога при УСНп. 6 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20 НК РФ; Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71. НК РФ не предусматривает пропорционального уменьшения ставки для целей расчета минимального налога ни при каких обстоятельствах. И определяется сумма налога как 1% от доходов за год.

Минимальный налог и пояснения в налоговую

Впервые в этом году будем платить минимальный налог, так как завершили 2017 г. с убытком. Налоговики потребуют у нас пояснения по декларации? Даже несмотря на уплату нами минимального налога?

О том, как подготовить пояснения по убыткам для ИФНС, читайте:

2017, № 8, c. 75

— Из вашей декларации контролеры однозначно поймут, что по итогам года у вас убыток.

А значит, у них будут основания для того, чтобы потребовать у вас представить поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ. И уплата минимального налога ни на что не влияет.

Справка

Минимальный налог уплачивается на тот же КБК, что и налог при «доходно-расходной» УСН, рассчитанный в общем порядкеПисьмо Минфина от 19.08.2016 № 06-04-11/01/49770. КБК на 2018 г. для упрощенцев по сравнению с КБК 2017 г. не изменились.

Учет разницы между минимальным налогом и обычным

Последние несколько лет мы платим 1% от доходов, и за 2017 г. тоже. Слышала, что разницу между минимальным налогом и рассчитанным в общем порядке можно зачесть в следующих периодах. В 2018 г. я смогу учесть в расходах все разницы, накопленные в предыдущих годах?

— Действительно, разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным по общим правилам, учитывается в расходах при определении налоговой базы следующего годап. 6 ст. 346.18 НК РФ. И даже если у вас таких разниц, не учтенных в расходах предыдущих налоговых периодов, накопилось несколько, все их можно будет учесть при расчете налога за 2018 г.Письмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03 Но как подчеркивает Минфин, именно налога в целом за год, а не авансовых платежей за отчетные периодыПисьмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92.

Разница между минимальным налогом и обычным в декларации

За 2016 г. мы уплатили минимальный налог, но убытка у нас не было. Теперь хотим учесть разницу между минимальным налогом и обычным в расходах. Где эта разница должна быть отражена в декларации за 2017 г.?

— Отдельной графы (такой, как для отражения суммы убытка) для указания разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке за предыдущий налоговый период, в декларации по налогу при УСН нет. Соответственно, разница должна быть учтена в показателе, отражаемом по строке 223 раздела 2.2 декларации, то есть в общей сумме расходов за 2017 г.п. 8.3 Порядка заполнения декларации

А вот в книге учета доходов и расходов указанная разница отражается отдельно — в строке 030 справки к разделу Iп. 2.9 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Минимальный налог в декларации, если в прошлом году был убыток

По итогам 2016 г. у нас образовался убыток. Поэтому мы заплатили минимальный налог. 2017 г. завершили с прибылью. При подсчете налога за 2017 г. мы сможем учесть в расходах и прошлогодний минимальный налог, и убыток? Как заполнить декларацию, учитывая, что по НК минимальный налог увеличивает убыток?

— В вашем случае сумма налога, рассчитанного в общем порядке за 2016 г., была равна нулю. А разница между минимальным налогом и нулем — это и есть сумма минимального налога. Таким образом, в расходах для целей расчета налога при УСН за 2017 г. вы сможете учесть как сумму минимального налога, так и сумму убытка.

В декларации убыток отражается отдельно — по строке 230 раздела 2.2п. 8.4 Порядка заполнения декларации. Разницу между минимальным налогом и обычным лучше не присоединять к убытку, а включить в общую сумму расходов, которая отражается по строке 223 раздела 2.2п. 8.3 Порядка заполнения декларации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы готовитесь к ведению трудовых книжек в электронном виде с 1 января 2020 года?
Да, разрабатываем поправки в ЛНА
Нет, слышали о предстоящих изменениях, но не знаем, с чего начинать
Зачем готовиться? Так долго собираются вводить электронные трудовые, что может еще и не введут
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.06%
октябрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ к ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ