Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2019 г.

Содержание журнала № 19 за 2019 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Организация подписала соглашение о перенайме предмета лизинга, заняла место первоначального лизингополучателя, получила от него предмет лизинга, уплатила все платежи, предусмотренные таким соглашением. Дальше надо определиться, как амортизировать предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете, а также признавать в расходах текущие платежи.

Перенаем предмета лизинга: учет у нового лизингополучателя

Учет предмета лизинга

Бухучет. Лизингополучатель определяет первоначальную стоимость предмета лизинга как сумму всех своих платежей по договору лизинга без учета НДСп. 8 ПБУ 6/01. Причем включаяпп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15; Письмо Минфина от 25.12.2015 № 07-01-06/76484:

лизинговые платежи до конца срока действия договора лизинга;

выкупную стоимость предмета лизинга, если такой выкуп предполагается по условиям договора;

сопутствующие затраты — на плату за перенаем, на доставку предмета лизинга, на установку, наладку и т. д.

Как видим, при перенайме для целей бухучета у нового лизингополучателя не имеет значения, какая остаточная стоимость предмета лизинга сформировалась у первоначального лизингополучателя на дату передачи предмета лизинга. Новый лизингополучатель может взять все необходимые данные из договора и из иных своих документов.

Внимание

С 2022 г. операции по лизингу должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»утв. Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. Однако начать применять его можно и раньше, отразив этот факт в учетной политике и в бухотчетности.

Также с 2022 г. утрачивает силу Приказ Минфина от 17.02.97 № 15, которым утверждены Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга.

Получение предмета лизинга отражается проводкой (или несколькими проводками) по дебету счета 08 (субсчет «Предметы лизинга») и кредиту счета 76 (субсчет «Обязательства по договору лизинга»).

Как только предмет лизинга готов к эксплуатации, его отражают на счете 01, на субсчете, предназначенном для учета предметов лизинга. К примеру, его можно назвать «Предметы лизинга».

Если предмет лизинга относится к амортизируемому имуществу, то ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем отражения на счете 01, начисляется амортизация. Способ амортизации используется такой же, какой применяется и при амортизации собственных основных средств: линейный или нелинейныйпп. 4, 20 ПБУ 6/01.

Срок полезного использования предмета лизинга новый лизингополучатель определяет, ориентируясь на ожидаемый период использования предмета лизинга, в том числе включающий период использования после его выкупа.

Амортизация отражается обособленно на счете 02. К примеру, на отдельном субсчете «Амортизация прав пользования предметом лизинга» или «Амортизация предметов лизинга». В затраты сумма амортизации включается в зависимости от назначения предмета лизинга: через счет либо 20, либо 44, либо 26.

Справка

По правилам нового ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»утв. Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н лизингополучатель принимает к учету не предмет лизинга, а права пользования им. В этой статье мы будем рассматривать порядок отражения операций без учета этого документа, так как до 2022 г. он не обязателен к применению.

Кроме того, по правилам МСФО (IFRS) 16 право пользования активом принимается равным его справедливой стоимости, а обязательство по аренде — приведенной стоимости остающихся неуплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях (если нельзя определить ставку другим способом). Такой же принцип заложен и в ФСБУ 25/2018пп. 8, 13, 15 ФСБУ 25/2018.То есть при определении первоначальной стоимости и суммировании всех платежей по договору лизинга они должны браться не в номинальной величине, а с учетом сроков уплаты каждого из них.

То есть их надо дисконтировать, учитывая стоимость денег во времени.

Пока мало кто из лизингополучателей хочет (или готов) дисконтировать лизинговые платежи. Большинство ограничивается простым суммированием всех своих затрат и обязательств, связанных с получением предмета лизинга и приобретением его в собственность.

НДС. При получении предмета лизинга не происходит его реализации. Следовательно, счета-фактуры у нового лизингополучателя не будет: ни от лизингодателя, ни от прежнего лизингополучателя. Однако поскольку предмет лизинга будет отражен на счетах бухучета, на счете 19 надо показать сумму НДС, которая относится к первоначальной бухучетной стоимости предмета лизинга.

Предметы лизинга амортизируются так же, как и собственные ОС. То есть линейным способом или нелинейным

Предметы лизинга амортизируются так же, как и собственные ОС. То есть линейным способом или нелинейным

Налог на прибыль. Предмет лизинга учитывается в составе основных средств — так же, как и у первоначального лизингополучателя. Только его первоначальную стоимость новый лизингополучатель определяет как сумму, равную остаточной стоимости предмета лизинга по данным налогового учета первоначального лизингополучателя. Причем неважно, превышает ли полученная сумма 100 000 руб. или нет. Ведь первоначальная стоимость предмета лизинга, сформированная ранее первоначальным лизингополучателем, не меняетсяПисьма Минфина от 15.10.2005 № 03-03-02/114, от 19.07.2005 № 03-03-04/1/91.

Если предмет лизинга подлежит амортизации, то на общих основаниях новый лизингополучатель может применять повышающий коэффициент амортизации: не выше 3, если предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационным группамп. 1 ст. 256, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Амортизация начисляется в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатациюподп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ. При этом срок полезного использования, как правило, определяется с оглядкой на Классификацию ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, но за вычетом времени, в течение которого предмет лизинга использовался у первоначального лизингополучателя. Налоговый кодекс это позволяетп. 7 ст. 258 НК РФ.

Сумма начисленной амортизации учитывается в расходах, если предмет лизинга используется в деятельности, направленной на получение дохода. Вид расхода определяется в зависимости от особенностей применения предмета лизинга в деятельности компании. Таким образом, амортизация может быть прямым расходом, связанным с производством продукции. К примеру, если предмет лизинга — производственное оборудование. Или может учитываться в качестве косвенных расходов — когда предмет лизинга не участвует в производстве продукции.

Учет лизинговых платежей и выкупной стоимости

Бухучет. Текущие лизинговые платежи в расходы не включаются, ведь стоимость предмета лизинга (прав пользования им) списывается через амортизацию.

Выкупная стоимость в бухучете не будет формировать отдельный расход после выкупа предмета лизинга. Ведь она уже была учтена ранее — при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга. Так что после выкупа надо лишь перенести стоимость бывшего предмета лизинга на другой субсчет счета 01 (где учитываются собственные ОС), а суммы накопленной амортизации — на другой субсчет счета 02 (где учитывается амортизация по собственным ОС).

НДС. Вся сумма налога, относящаяся к лизинговым платежам, может быть принята к вычету по счету-фактуре лизингодателя — также без подписания ежемесячных актовПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483. Причем неважно, есть в составе ежемесячных платежей суммы, которые пойдут в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, или нет. А НДС, относящийся к выкупной стоимости, уплачиваемой непосредственно при выкупе, можно принять к вычету в полной сумме после принятия предмета лизинга к учету в качестве ОС после такого выкупа.

Налог на прибыль. Текущие лизинговые платежи (кроме авансов и тех платежей, которые идут в качестве оплаты выкупной стоимости) можно учесть в составе прочих налоговых расходов, но только предварительно надо вычесть сумму начисленной амортизацииподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Для целей признания налоговых расходов не требуется подписывать с лизингодателем ежемесячные акты. Достаточно договора лизинга с согласованным графиком платежей, соглашения о перенайме и акта о получении предмета лизинга (как и при обычной долгосрочной аренде).

Деньги, уплачиваемые как часть выкупной стоимости предмета лизинга, надо учитывать как перечисленные авансы. И только на дату выкупа выкупную стоимость можно будет включитьп. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571:

или в первоначальную стоимость основного средства — если она превысит 100 000 руб.;

или в материальные расходы — если она будет не более 100 000 руб.

Пример. Отражение предмета лизинга в учете нового лизингополучателя

Условие. Продолжим пример из статьи «Расчеты при перенайме предмета лизинга», дополнив его:

по условиям договора лизинга оставшийся срок его действия на дату перенайма составляет 30 месяцев;

сумма ежемесячного лизингового платежа — 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. (сумма без НДС — 30 000 руб.);

общая сумма лизинговых платежей до конца срока действия договора — 1 080 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. (сумма без НДС — 900 000 руб.);

выкупная стоимость предмета лизинга — 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. (сумма без НДС — 200 000 руб.) Уплачивается двумя платежами:

в начале срока действия договора лизинга — 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. (сумма без НДС — 50 000 руб.);

в конце последнего месяца срока действия договора лизинга — 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. (сумма без НДС — 150 000 руб.);

остаточная стоимость предмета лизинга по данным налогового учета первоначального лизингополучателя ООО «Фест» — 625 000 руб. Коэффициент ускоренной амортизации не применялся;

оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения равен 30 месяцам. Для целей налогообложения СПИ определен первоначальным лизингополучателем ООО «Фест» исходя из Классификации основных средств, он совпадает со сроком действия договора лизинга. После выкупа предмета лизинга для целей налогообложения будет сформирована стоимость нового ОС со своим СПИ;

срок полезного использования для целей бухучета — 36 месяцев. Этот срок новый лизингополучатель ООО «Некст» определяет на основании собственных планов по использованию оборудования: как в пределах срока действия договора лизинга, так и после. Планируется, что предмет лизинга будет использоваться еще в течение 6 месяцев после его выкупа.

Решение. В бухучете ООО «Некст» сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения предмета лизинга
Плата по договору лизинга включена в первоначальную стоимость предмета лизинга (право пользования им) 08
субсчет «Предметы лизинга»
76
субсчет «Обязательства по договору лизинга»
1 100 000,00Собраны все расходы по договору лизинга, которые будут у нового лизингополучателя (без учета НДС):
текущие лизинговые платежи — 30 000 руб. х 30 мес.;
выкупная стоимость — 200 000 руб.
Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю на протяжении срока действия договора лизинга 19 76
субсчет «Обязательства по договору лизинга»
220 000,00Сумма платежей лизингодателю без НДС, умноженная на ставку НДС 20%: 1 100 000 руб. х 20%
На дату готовности предмета лизинга к эксплуатации
Предмет лизинга отражен в составе основных средств 01
субсчет «Предметы лизинга»
08
субсчет «Предметы лизинга»
1 200 000,00В первоначальной стоимости предмета лизинга собраны все затраты на него — как по договору лизинга, так и по договору перенайма: 1 100 000 руб. + 100 000 руб.
Ежемесячно — в течение срока действия договора лизинга (за исключением последнего месяца)
Начислена амортизация предмета лизинга (1200 000 руб. / 36 мес.) 20 02
субсчет «Амортизация предметов лизинга»
33 333,33
Начислена сумма текущего лизингового платежа (с учетом НДС) 76
субсчет «Обязательства по договору лизинга»
76
субсчет «Текущие лизинговые платежи»
36 000,00
Принят к вычету НДС с суммы текущего лизингового платежа 68 19 6 000,00
Перечислен лизингодателю текущий лизинговый платеж 76
субсчет «Текущие лизинговые платежи»
51 36 000,00
В последнем месяце срока действия договора лизинга
Начислена амортизация предмета лизинга
(1200 000 руб. / 36 мес.)
20 02
субсчет «Амортизация предметов лизинга»
33 333,33
Начислена сумма текущего лизингового платежа (с учетом НДС) 76
субсчет «Обязательства по договору лизинга»
76
субсчет «Текущие лизинговые платежи»
36 000,00
Принят к вычету НДС с суммы текущего лизингового платежаПоскольку НДС с аванса, уплаченного первоначальным лизингополучателем, не предъявлялся к вычету ООО «Некст», то это ООО не должно восстанавливать авансовый НДС 68 19 6 000,00
Сумма аванса, права на который получены от первоначального лизингополучателя, зачтена в счет уплаты последнего лизингового платежаПоскольку НДС с аванса, уплаченного первоначальным лизингополучателем, не предъявлялся к вычету ООО «Некст», то это ООО не должно восстанавливать авансовый НДС 76
субсчет «Текущие лизинговые платежи»
76
субсчет «Авансы лизингодателю по договору лизинга»
36 000,00
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга (с учетом НДС) 76
субсчет «Обязательства по договору лизинга»
76
субсчет «Выкупная стоимость предмета лизинга»
240 000,00
Перечислена выкупная стоимость лизингодателю 76
субсчет «Выкупная стоимость предмета лизинга»
51 180 000,00
Часть выкупной стоимости, компенсированная первоначальному лизингополучателю (ООО «Фест»), зачтена в счет оплаты выкупной стоимости 76
субсчет «Выкупная стоимость предмета лизинга»
76
субсчет «Авансы лизингодателю по договору лизинга»
60 000,00
После выкупа предмета лизинга
Оборудование принято к учету в качестве собственного ОС 01
субсчет «Собственные ОС»
01
субсчет «Предметы лизинга»
1 200 000,00
Отражена сумма амортизации по выкупленному оборудованию
(33 333,33 руб. х 30 мес.)
02
субсчет «Амортизация предметов лизинга»
02
субсчет «Амортизация собственных ОС»
999 999,90
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 19 40 000,00

После выкупа предмета лизинга в дальнейшем в течение 6 месяцев в бухучете начисляется амортизация ОС в прежней сумме (33 333,33 руб.) проводками по дебету счета 20 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация собственных ОС».

В налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга определена в сумме 625 000 руб., срок использования — 30 месяцев. Коэффициент ускоренной амортизации не применяется.

Из-за различий в формировании стоимости ОС и определении СПИ для целей налогового и бухгалтерского учета возникнут временные разницы по ПБУ 18/02 (их отражение здесь не приводим).

После ввода в эксплуатацию в составе текущих расходов ежемесячно признаются (в том числе и в последнем месяце срока действия договора лизинга):

сумма амортизации предмета лизинга — 20 833,33 руб. (625 000 руб. / 30 мес.);

часть платы за перенаем предмета лизинга — 3333,33 руб. (100 000 руб. / 30 мес.);

превышение суммы текущего лизингового платежа над суммой амортизации — 9166,67 руб. (30 000 руб. — 20 833,33 руб.).

После выкупа предмета лизинга формируется первоначальная стоимость нового ОС. У него:

первоначальная стоимость равна 200 000 руб.;

срок полезного использования — 6 месяцев.

Таким образом, по истечении 36 месяцев стоимость оборудования будет полностью самортизирована — как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Разницы по ПБУ 18/02 будут погашены.

* * *

Передача своих обязанностей новому лизингополучателю для первоначального лизингополучателя — хороший способ избежать неустойки и иных потерь по договору лизинга, если он по каким-то причинам перестал устраивать.

А для нового лизингодателя — возможность быстро получить в пользование желаемое основное средство.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Аренда / Лизинг
Аренда / Лизинг

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание