Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС

Общее правило: импортеру придется заплатить ввозной НДС

Независимо от применяемой системы налогообложения любая организация или предприниматель при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии) должны платить НДСп. 13 Протокола о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол). Это значит, что исчислять и уплачивать ввозной НДС придется и спецрежимникам — неплательщикам НДС.

Формула для расчета ввозного НДС такаяпп. 14, 17 Протокола:

При этом учтите следующие особенностип. 14 Протокола.

1. Налоговую базу по НДС (стоимость товаров + акциз) вам надо определять на дату, когда вы приняли к бухучету приобретенные товары. К примеру, отразили на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» или 41 «Товары».

Причем, когда стоимость товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету.

2. Ставку НДС также надо определять на дату принятия товаров к учету. Это значит, что даже если товары были отгружены иностранным продавцом в 2018 г., но приняты на учет вашей организацией в 2019 г., то придется исчислить НДС по ставкеп. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ:

•или 20% (а не 18%)Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294;

•или 10% — если ввозятся продовольственные, детские, медицинские и другие социально значимые товары, указанные в п. 2 ст. 164 НК РФ и в специальных правительственных перечняхПостановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688, от 23.01.2003 № 41.

3. Если в стоимость товаров по условиям договора не включены дополнительные услуги, то их не надо включать в налоговую базу. Даже если услуги, к примеру транспортировка, указаны в том же договоре, но имеют свою обособленную стоимость. Связано это с тем, что для таких услуг установлены особые правиларазд. IV Протокола. Если же местом реализации услуг не является Россия (как, например, в случае, если продавец оказывает вашей компании услуги по транспортировке), то он сам должен заплатить НДС в своей стране (если это требуется)пп. 28, 29 Протокола.

Начисляем НДС

В бухучете начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС».

Рассчитанную сумму НДС надо заплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняли к бухучету импортированные товарып. 19 Протокола. Для такого НДС предусмотрен специальный КБК: 182 1 04 01000 01 1000 110п. 13 разд. II Порядка, приложение 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н. Платить этот НДС надо по реквизитам своей ИФНС (а не таможни, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС).

Если у вас есть переплата по другим федеральным налогам, можете написать в инспекцию заявление о зачетеп. 1 ст. 78 НК РФ. Только сделайте это заблаговременно: у инспекции должно быть 10 рабочих дней для проведения зачетап. 5 ст. 78 НК РФ.

Если подобный зачет будет проведен инспекцией после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету, то вам начислят пени по ввозному НДС.

Отчитываемся о ввозе товаров

О ввозе товаров из ЕАЭС надо отчитаться специальным образом: подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогамПриказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Учтите, что она не имеет ничего общего с обычной НДС-декла­рацией: у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются. Сдать такую декларацию надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учетуп. 20 Протокола.

Если среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек и ваша компания не является крупнейшим налогоплательщиком, вы можете выбирать, сдавать вам отчет в бумажном виде или в электронном виде по ТКС. В противном случае декларацию по косвенным налогам следует подавать только в электронном видеп. 3 ст. 80 НК РФ.

Что надо приложить к спецдекларации

К декларации по косвенным налогам в обязательном порядке требуется приложить целый ряд документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговп. 20 Протокола.

Такое заявление надо оформлять отдельно по каждому договору, на основании которого ввозились товары в РФ в течение прошлого месяца. Ввоз нескольких партий товара по одному договору можно отразить в одном заявлениип. 3 Правил заполнения заявления о ввозе (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Правила заполнения заявления о ввозе).

В инспекцию заявление о ввозе товаров направляетсяподп. 1 п. 20 Протокола:

•или в четырех экземплярах на бумаге плюс электронный вариант такого заявления на съемном электронном носителе (диске, флешке);

•или только в электронном виде, если оно подписано усиленной квалифицированной электронной подписью. В этом случае подавать его на бумаге не нужноПисьмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@.

Кроме оригинала заявления, к декларации должны быть приложены следующие документы (оригиналы или заверенные копии):

•выписка банка, подтверждающая перечисление в бюджет НДС и акцизов по ввезенным товарам. Если вы не уплачивали ввозные налоги, а погасили задолженность по ним путем зачета имеющейся переплаты по иным налогам, то выписка банка не потребуетсяподп. 2 п. 20 Протокола;

•транспортные/товаросопроводительные и/или иные документы, подтверждающие ввоз товаров из страны ЕАЭС в Россиюподп. 3 п. 20 Протокола. К примеру, CMR-накладные, товарные накладные по форме ТН-2, железнодорожные накладные (СМГС) или авиационныеПисьмо ФНС от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@;

•счета-фактуры от зарубежного продавцаподп. 4 п. 20 Протокола. Их может не быть, если законодательством страны такого продавца не предусмотрено выставление счетов-фактур либо он не является резидентом страны ЕАЭС. Тогда надо приложить к декларации другой документ, подтверждающий стоимость ввезенных товаров: счет, инвойс, транспортные/товаросопроводительные документы и прочееподп. 4 п. 20 Протокола; Письмо ФНС от 20.03.2014 № ЕД-4-15/5040@;

•договоры на покупку товаровподп. 5, 7, 8 п. 20 Протокола.

Если вы ввозите из Казахстана товары из особого перечня, по которым в Казахстане применяются пониженные ввозные пошлиныПеречень, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 № 59, то вам надо представить в ИФНС бумажную копию электронного счета-фактуры, заверенную печатью Комитета госдоходов Минфина Казахстана, а также один из следующих документовпп. 1, 2 Решения Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 № 5:

•если ввозимый товар произведен в Казахстане — оригинал сертификата о происхождении товаров по форме СТ-1;

•если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из другой страны ЕАЭС — копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

•если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из третьих стран — копию таможенной декларации, заверенную печатью Комитета государственных доходов Минфина Республики Казахстан.

Получаем подтверждение ИФНС об уплате импортного НДС

В течение 10 рабочих дней инспекция должна проверить полученное от вас заявление о ввозе товаров и иные документы, приложенные вами к декларации по косвенным налогамп. 6 Правил заполнения заявления о ввозе. Если в ходе камеральной проверки декларации инспекция не выявит каких-либо несоответствий, на бумажном варианте заявления о ввозе она должна поставить отметку об уплате налога или освобождении от него. Три экземпляра заявления инспекция вам вернет: один оставляете себе, два других передаете своему продавцу (они нужны для подтверждения нулевой ставки НДС)п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе; подп. 3 п. 4 Протокола.

В случае если вы направляли заявление в электронной форме, вы получите от инспекции в электронном виде отдельный документ с подтверждением. А своему продавцу вам надо будет направить в электронном или бумажном виде копии своего заявления и подтверждения, полученного от ИФНСп. 6 Правил заполнения заявления о ввозе.

Если же инспекция обнаружит ошибки и несоответствия, препятствующие подтверждению уплаты ввозного НДС, то она сообщит вам об этом. Чтобы исправить недоработки, может потребоватьсяп. 21 Протокола:

•доплатить налог;

•собрать недостающие документы;

•составить уточненное заявление о ввозе и представить его в инспекцию;

•исправить ошибки в декларации и подать в инспекцию уточненку, приложив к ней требуемые документы (их копии).

Разбираемся, что дальше делать с уплаченным НДС

Если организация (ИП) имеет право на вычет НДС, то для этого в книге покупок надо зарегистрировать заявление о ввозеп. 1 ст. 172 НК РФ; п. 1, подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180:

•или в том квартале, в котором инспекция подтвердила уплату НДС;

•или в одном из следующих кварталов, но в пределах 3 лет с даты принятия к учету ввезенных товаровп. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

В бухучете вычет ввозного НДС отражается проводкой по дебету субсчета «Расчеты по НДС» к счету 68 и кредиту счета 19.

* * *

При дальнейшей продаже на российской территории товаров, импортированных из стран ЕАЭС, счета-фактуры оформляются такподп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3, подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ:

•в графах 10 и 10а, в которых указываются сведения о стране происхождения товара, можно поставить прочеркПисьма Минфина от 03.12.2012 № 03-07-13/01-55, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43; п. 2 ст. 169 НК РФ;

•в графе 11 счета-фактуры, предназначенной для указания номера таможенной декларации, надо поставить прочерк. Ведь при импорте товаров из стран ЕАЭС такая декларация не оформляетсяподп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС; ст. 5 ТК ЕАЭС; Письмо Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940.