Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2019 г.

Содержание журнала № 7 за 2019 г.
ШПАРГАЛКА
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Ввозите товары из Казахстана, Белоруссии, Киргизии или Армении? Вполне вероятно, что вам придется заплатить ввозной НДС. Причем независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация или ИП: ОСН, упрощенку, ПСН, ЕНВД или ЕСХН. Какие документы понадобятся, как рассчитать НДС, когда его платить и как по нему отчитываться? Об этом мы и поговорим. Рассматривать будем ситуацию, когда в Россию ввозятся товары без участия посредников.

Импорт из ЕАЭС: оформление и НДС

Общее правило: импортеру придется заплатить ввозной НДС

Независимо от применяемой системы налогообложения любая организация или предприниматель при ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии) должны платить НДСп. 13 Протокола о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол). Это значит, что исчислять и уплачивать ввозной НДС придется и спецрежимникам — неплательщикам НДС.

Формула для расчета ввозного НДС такаяпп. 14, 17 Протокола:

Ввозной НДС

При этом учтите следующие особенностип. 14 Протокола.

1. Налоговую базу по НДС (стоимость товаров + акциз) вам надо определять на дату, когда вы приняли к бухучету приобретенные товары. К примеру, отразили на счете 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» или 41 «Товары».

Причем, когда стоимость товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету.

2. Ставку НДС также надо определять на дату принятия товаров к учету. Это значит, что даже если товары были отгружены иностранным продавцом в 2018 г., но приняты на учет вашей организацией в 2019 г., то придется исчислить НДС по ставкеп. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ:

или 20% (а не 18%)Письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294;

или 10% — если ввозятся продовольственные, детские, медицинские и другие социально значимые товары, указанные в п. 2 ст. 164 НК РФ и в специальных правительственных перечняхПостановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 15.09.2008 № 688, от 23.01.2003 № 41.

3. Если в стоимость товаров по условиям договора не включены дополнительные услуги, то их не надо включать в налоговую базу. Даже если услуги, к примеру транспортировка, указаны в том же договоре, но имеют свою обособленную стоимость. Связано это с тем, что для таких услуг установлены особые правиларазд. IV Протокола. Если же местом реализации услуг не является Россия (как, например, в случае, если продавец оказывает вашей компании услуги по транспортировке), то он сам должен заплатить НДС в своей стране (если это требуется)пп. 28, 29 Протокола.

Справка

При ввозе ряда товаров не надо платить НДСст. 150 НК РФ; подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). К ним относятся, например, некоторые медицинские товары, которые прямо поименованы в специальном правительственном перечнеПостановление Правительства от 30.09.2015 № 1042.

Также не надо платить ввозной НДС, если реализация товаров освобождена от НДС по правилам ст. 149 Налогового кодекса РФп. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 1 ст. 7 НК РФ; Определение ВС от 30.05.2016 № 168-ПЭК16; Письмо ФНС от 08.12.2016 № СД-4-3/23473@.

Однако даже при ввозе «освобожденных» товаров все равно придется подтверждать импорт. То есть подавать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам, а также заявление о ввозе товаров и документы, подтверждающие ввоз.

Импорт из стран ЕАЭС в РФ в 2017—2018 гг.

Начисляем НДС

В бухучете начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС».

Рассчитанную сумму НДС надо заплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приняли к бухучету импортированные товарып. 19 Протокола. Для такого НДС предусмотрен специальный КБК: 182 1 04 01000 01 1000 110п. 13 разд. II Порядка, приложение 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина от 08.06.2018 № 132н. Платить этот НДС надо по реквизитам своей ИФНС (а не таможни, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС).

Если у вас есть переплата по другим федеральным налогам, можете написать в инспекцию заявление о зачетеп. 1 ст. 78 НК РФ. Только сделайте это заблаговременно: у инспекции должно быть 10 рабочих дней для проведения зачетап. 5 ст. 78 НК РФ.

Если подобный зачет будет проведен инспекцией после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету, то вам начислят пени по ввозному НДС.

Отчитываемся о ввозе товаров

О ввозе товаров из ЕАЭС надо отчитаться специальным образом: подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогамПриказ ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Учтите, что она не имеет ничего общего с обычной НДС-декла­рацией: у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются. Сдать такую декларацию надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учетуп. 20 Протокола.

Если среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек и ваша компания не является крупнейшим налогоплательщиком, вы можете выбирать, сдавать вам отчет в бумажном виде или в электронном виде по ТКС. В противном случае декларацию по косвенным налогам следует подавать только в электронном видеп. 3 ст. 80 НК РФ.

Что надо приложить к спецдекларации

К декларации по косвенным налогам в обязательном порядке требуется приложить целый ряд документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату НДС, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговп. 20 Протокола.

Такое заявление надо оформлять отдельно по каждому договору, на основании которого ввозились товары в РФ в течение прошлого месяца. Ввоз нескольких партий товара по одному договору можно отразить в одном заявлениип. 3 Правил заполнения заявления о ввозе (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Правила заполнения заявления о ввозе).

В инспекцию заявление о ввозе товаров направляетсяподп. 1 п. 20 Протокола:

или в четырех экземплярах на бумаге плюс электронный вариант такого заявления на съемном электронном носителе (диске, флешке);

или только в электронном виде, если оно подписано усиленной квалифицированной электронной подписью. В этом случае подавать его на бумаге не нужноПисьмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@.

Внимание

Не откладывайте уплату ввозного НДС на последний день. Ведь банковскую выписку, подтверждающую его уплату, надо приложить к декларации по косвенным налогамп. 20 Протокола.

Кроме оригинала заявления, к декларации должны быть приложены следующие документы (оригиналы или заверенные копии):

выписка банка, подтверждающая перечисление в бюджет НДС и акцизов по ввезенным товарам. Если вы не уплачивали ввозные налоги, а погасили задолженность по ним путем зачета имеющейся переплаты по иным налогам, то выписка банка не потребуетсяподп. 2 п. 20 Протокола;

транспортные/товаросопроводительные и/или иные документы, подтверждающие ввоз товаров из страны ЕАЭС в Россиюподп. 3 п. 20 Протокола. К примеру, CMR-накладные, товарные накладные по форме ТН-2, железнодорожные накладные (СМГС) или авиационныеПисьмо ФНС от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@;

счета-фактуры от зарубежного продавцаподп. 4 п. 20 Протокола. Их может не быть, если законодательством страны такого продавца не предусмотрено выставление счетов-фактур либо он не является резидентом страны ЕАЭС. Тогда надо приложить к декларации другой документ, подтверждающий стоимость ввезенных товаров: счет, инвойс, транспортные/товаросопроводительные документы и прочееподп. 4 п. 20 Протокола; Письмо ФНС от 20.03.2014 № ЕД-4-15/5040@;

договоры на покупку товаровподп. 5, 7, 8 п. 20 Протокола.

Если вы ввозите из Казахстана товары из особого перечня, по которым в Казахстане применяются пониженные ввозные пошлиныПеречень, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 № 59, то вам надо представить в ИФНС бумажную копию электронного счета-фактуры, заверенную печатью Комитета госдоходов Минфина Казахстана, а также один из следующих документовпп. 1, 2 Решения Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 № 5:

если ввозимый товар произведен в Казахстане — оригинал сертификата о происхождении товаров по форме СТ-1;

если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из другой страны ЕАЭС — копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

если ввозимый товар ранее был импортирован в Казахстан из третьих стран — копию таможенной декларации, заверенную печатью Комитета государственных доходов Минфина Республики Казахстан.

Получаем подтверждение ИФНС об уплате импортного НДС

В течение 10 рабочих дней инспекция должна проверить полученное от вас заявление о ввозе товаров и иные документы, приложенные вами к декларации по косвенным налогамп. 6 Правил заполнения заявления о ввозе. Если в ходе камеральной проверки декларации инспекция не выявит каких-либо несоответствий, на бумажном варианте заявления о ввозе она должна поставить отметку об уплате налога или освобождении от него. Три экземпляра заявления инспекция вам вернет: один оставляете себе, два других передаете своему продавцу (они нужны для подтверждения нулевой ставки НДС)п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе; подп. 3 п. 4 Протокола.

В случае если вы направляли заявление в электронной форме, вы получите от инспекции в электронном виде отдельный документ с подтверждением. А своему продавцу вам надо будет направить в электронном или бумажном виде копии своего заявления и подтверждения, полученного от ИФНСп. 6 Правил заполнения заявления о ввозе.

Если же инспекция обнаружит ошибки и несоответствия, препятствующие подтверждению уплаты ввозного НДС, то она сообщит вам об этом. Чтобы исправить недоработки, может потребоватьсяп. 21 Протокола:

доплатить налог;

собрать недостающие документы;

составить уточненное заявление о ввозе и представить его в инспекцию;

исправить ошибки в декларации и подать в инспекцию уточненку, приложив к ней требуемые документы (их копии).

Разбираемся, что дальше делать с уплаченным НДС

Режим налогообложения покупателя Особенности Действия с уплаченным ввозным НДС
ОСН, ЕСХН Ввезенные товары предназначены для облагаемых НДС операций НДС принимается к вычетуп. 26 Протокола; п. 2 ст. 171 НК РФ
Товары предназначены:
для не облагаемых НДС операций;
для операций, местом реализации которых не признается территория России;
для операций, которые не признаются реализациейп. 2 ст. 146, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ
НДС учитывается при формировании стоимости ввезенных товаровподп. 1—3 п. 2 ст. 170 НК РФ
ОСН, ЕСХН — при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ
«Доходно-расходная» УСН НДС можно учесть как отдельный расходподп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС; подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
«Доходная» УСН, ЕНВД, ПСН НДС нельзя учесть для целей налогообложенияподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

Если организация (ИП) имеет право на вычет НДС, то для этого в книге покупок надо зарегистрировать заявление о ввозеп. 1 ст. 172 НК РФ; п. 1, подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180:

или в том квартале, в котором инспекция подтвердила уплату НДС;

или в одном из следующих кварталов, но в пределах 3 лет с даты принятия к учету ввезенных товаровп. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

В бухучете вычет ввозного НДС отражается проводкой по дебету субсчета «Расчеты по НДС» к счету 68 и кредиту счета 19.

* * *

При дальнейшей продаже на российской территории товаров, импортированных из стран ЕАЭС, счета-фактуры оформляются такподп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3, подп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ:

в графах 10 и 10а, в которых указываются сведения о стране происхождения товара, можно поставить прочеркПисьма Минфина от 03.12.2012 № 03-07-13/01-55, от 25.07.2012 № 03-07-13/01-43; п. 2 ст. 169 НК РФ;

в графе 11 счета-фактуры, предназначенной для указания номера таможенной декларации, надо поставить прочерк. Ведь при импорте товаров из стран ЕАЭС такая декларация не оформляетсяподп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС; ст. 5 ТК ЕАЭС; Письмо Минфина от 15.09.2016 № 03-07-13/1/53940.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумСплайн
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»