Уведомляем о контролируемых сделках 2018 года | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Какие сделки признаются контролируемыми и есть ли они у вас? Как заполнить уведомление о таких операциях? С этими вопросами предстоит разобраться в ближайшее время. Ведь до 20 мая нужно отчитаться в ИФНС.

Уведомляем о контролируемых сделках 2018 года

У вас были контролируемые сделки — надо уведомить налоговиков

О совершенных в течение года контролируемых сделках необходимо уведомлять ИФНС. Сделать это нужно не позднее 20 мая следующего года. То есть срок сдачи уведомлений о сделках 2018 г. — 20.05.2019пп. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ.

Уведомление на бумаге либо в электронной форме нужно представить в свою инспекцию (по месту учета или по месту жительства). Обратите внимание, форма уведомления — новаяутв. Приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ (далее — Приказ ФНС). Но заполнить в уведомлении по-прежнему надо:

титульный лист;

сведения о сделке и предмете сделки (группе однородных сделок) (разделы 1А и 1Б);

сведения об участниках сделки (группы однородных сделок) (разделы 2 и 3).

Внимание

Если опоздать с подачей уведомления или вовсе его не представить, ИФНС оштрафует организацию (физлицо) на 5000 руб. (размер штрафа не зависит от числа сделок, которые должны быть указаны в уведомлении). Такое же наказание будет и за ошибки в уведомлении, которые могут препятствовать идентификации сделокст. 129.4 НК РФ; п. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017.

С 01.01.2019 критерии отнесения сделок к контролируемым несколько изменились. Но за 2018 г. нужно отчитаться по сделкам, признанным таковыми по старым правилам. Так, например, в 2018 г. контролируются сделки между взаимозависимыми лицамист. 105.14 НК РФ; п. 6 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ:

если все стороны зарегистрированы в РФ и годовая сумма доходов по сделкам больше 1 млрд руб.;

если одна из сторон применяет УСН и сумма доходов по сделкам за год больше 60 млн руб.;

если одна из сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД и годовая сумма доходов по сделкам больше 100 млн руб.;

если одна из сторон — нерезидент, независимо от суммы доходов по сделкеПисьмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828 (п. 3).

Кроме того, отдельные виды сделок приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. К примеру, сделки с резидентами офшорных зон или сделки в области внешней торговли биржевыми товарами (нефтью, нефтепродуктами, цветными или драгоценными металлами) являются контролируемыми, если годовая сумма доходов по ним превышает 60 млн руб.подп. 2, 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Справка

Есть сделки, которые не признаются контролируемыми, даже если они удовлетворяют предусмотренным условиямп. 4 ст. 105.14 НК РФ. К примеру, это сделки:

по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ;

по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;

между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков.

А теперь ответим на вопросы наших читателей.

Контролируются ли сделки при применении инвестиционного налогового вычета

Наш контрагент «обрадовал» нас новостью — он применяет инвестиционный налоговый вычет. Слышала, что в таком случае наши сделки становятся контролируемыми. Это так? Нам придется представлять в инспекцию уведомление? Есть какие-то нюансы по его заполнению?

— Сделка может быть признана контролируемой, если хотя бы одна из ее сторон применяет в течение года инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Однако это не единственное основание. Также должны выполняться еще два условияподп. 9 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ (ред., действ. с 27.12.2017). Применительно к вашей ситуации:

вы и ваш контрагент — взаимозависимые лица. В НК РФ перечислены случаи, когда лица признаются взаимозависимымип. 2 ст. 105.1 НК РФ. К примеру, ими будут считаться организации, если доля участия одной компании в другой составляет более 25%. Или у вас один и тот же участник и его доля в каждой компании — более 25%. Кроме того, признать взаимозависимость может суд или вы сами, если считаете себя таковымипп. 6, 7 ст. 105.1 НК РФ;

годовая сумма доходов по вашим сделкам — более 60 млн руб.

Если у вас хотя бы одно из этих условий не выполняется, то в ИФНС ничего сдавать не надо. А вот если все критерии совпали, то сделки являются контролируемыми и вам нужно уведомить о них инспекцию.

Уведомление заполняется в общем порядке (указываются сведения по каждой контролируемой сделке, суммы доходов или расходов по ней, информация о контрагенте). Многие строки уведомления закодированы, а коды нужно смотреть в приложениях к Порядку заполнения уведомленияутв. Приказом ФНС. К примеру, чтобы показать ваше основание «контролируемости» сделки, в поле 3.3 раздела 1А уведомления в ячейке 139 вам нужно поставить «1» (да).

Кто из сторон контролируемой сделки должен уведомить ИФНС

Наша компания (на ОСН) купила в 2018 г. у взаимозависимой фирмы (на УСН) товары на сумму 56 млн руб. А еще с этой же фирмой у нас есть договор процентного займа, где наша компания — заимодавец. Являются ли наши сделки контролируемыми? У какой из сторон сделки возникает обязанность представлять в инспекцию уведомление?

Даже если среди ваших контрагентов есть взаимозависимое лицо, не факт, что по сумме сделок с ним вы преодолеете барьер в 60 млн руб.

Даже если среди ваших контрагентов есть взаимозависимое лицо, не факт, что по сумме сделок с ним вы преодолеете барьер в 60 млн руб.

— Критерием контролируемости сделки между российскими взаимозависимыми лицами в 2018 г., одно из которых применяет УСН, является годовая сумма доходов по сделке — более 60 млн руб.

При расчете порогового значения учитывается общая сумма цен сделок с одним контрагентомп. 9 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2012 № 03-01-18/9-174 (п. 1). Проще говоря, надо сложить ваши доходы по одной сделке с взаимозависимой фирмой и расходы по другой сделке. Кстати, для этого расчета берутся только налогооблагаемые доходы. Это значит, что при выдаче займа в определении лимита участвует сумма причитающихся заимодавцу процентов, а не сама сумма займа.

Таким образом, вам надо суммировать начисленные за 2018 г. «прибыльные» проценты по договору займа и ваши расходы (они же доходы вашего контрагента) по договору купли-продажи товаров. Если полученная сумма превысит 60 млн руб., то обе ваши сделки будут контролируемыми.

Что касается подачи уведомления по сделке, то это должен сделать каждый из ее участников, ведь сделка является контролируемой сама по себе, а не только для какой-либо из ее сторонПисьмо ФНС от 24.04.2015 № ЕД-4-13/7083@ (п. 3).

Замена стороны в сделке: кого указать в уведомлении

Компания получила заем от нерезидента, расположенного в офшорной стране. На 15.10.2018 проценты, начисленные по займу, превысили 60 млн руб. А 16.10.2018 был подписан договор о замене кредитора с другой офшорной компанией. Условия кредитования и процентная ставка при этом не изменились. Подскажите, как заполнить раздел 1А уведомления? И какую из компаний нужно указать в уведомлении: ту, которая первоначально выдала заем, или ту, которой переуступили заем с начисленными по нему процентами?

— Действительно, сделки с офшорными компаниями признаются контролируемыми, если сумма доходов за год по ним более 60 млн руб. Уступка права требования долга не влечет для должника пересчета начисленных процентов. В учете произойдет только замена кредитора в обязательстве, что отразится в аналитике счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). То есть суммовой предел у вас превышен по сделке как с первоначальным, так и с новым кредитором.

В уведомлении о контролируемых сделках, в частности в поле 5.2 раздела 1А, вам надо отразить общую сумму «контролируемых» процентов, начисленных в бухгалтерском учете за календарный годпп. 6.20, 6.22 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС (далее — Порядок заполнения); Письмо ФНС от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513.

Превратили любимое дело в маленький бизнес? Чудесно! О контролируемых сделках вам, скорее всего, задумываться не нужно. Это заботы крупных компаний

Превратили любимое дело в маленький бизнес? Чудесно! О контролируемых сделках вам, скорее всего, задумываться не нужно. Это заботы крупных компаний

Заметим, что Порядком заполнения уведомления не определено, какую компанию указать в случае замены стороны договора. Полагаем, раздел 1Б и раздел 2 лучше заполнить по каждому кредитору. Первоначального кредитора нужно показать, поскольку в уведомлении указываются номер и дата заключенного с ним договора (эти реквизиты не меняются после подписания между кредиторами соглашения об уступке долга). Второго кредитора тоже безопаснее отразить в уведомлении, дабы избежать штрафа за предоставление недостоверных сведений.

Кстати, в поле 2.15 «Дата совершения сделки» раздела 1Б, заполняемого в отношении нового кредитора, укажитепп. 7.21, 7.22 Порядка заполнения; Письмо ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652 (п. 4.4):

дату получения заемных денег, если оба кредитора находятся в одной и той же офшорной зоне (эту же дату надо вписать в соответствующее поле уведомления и по первоначальному заимодавцу);

дату, в которую произошла уступка права требования, если у них разное местонахождение, поскольку в течение года изменился показатель поля 2.7 раздела 1Б «Место совершения сделки», в котором отражается местонахождение кредитора.

В поле 2.13 «Процентная ставка» раздела 1Б уведомления отразите годовую процентную ставку займап. 7.19 Порядка заполнения.

Надо ли учредителю-физлицу подавать уведомление

Физлицо — резидент РФ является учредителем в иностранной компании с долей участия 95%. Нужно ли ежегодно до 20 мая подавать уведомление о контролируемых сделках?

— Физлица обязаны уведомлять налоговиков только о контролируемых сделкахПисьмо Минфина от 05.07.2012 № 03-01-18/5-91. То есть уведомление нужно заполнять в отношении доходов (расходов), которые являются результатом совершенных сделок. Это нужно сделать, если, к примеру, физлицо заключило договор с взаимозависимым нерезидентом о предоставлении займа на любую сумму. А если никаких сделок с взаимозависимым лицом в течение года не было, представлять уведомление не требуется.

Кстати, доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов, доходами (расходами) по сделкам не являются.

Нужно ли посреднику подавать уведомление

У нас агентский договор (наша фирма — агент), принципал зарегистрирован в офшорной зоне, у нас нет с ним взаимозависимости. Если один из участников зарегистрирован в офшорной зоне — это критерий контролируемой сделки? Или мы попадаем под подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ? Не могу понять: должны ли мы подать уведомление о контролируемых сделках или нет?

— Уведомление по посредническим сделкам, а также по сделкам, заключаемым для их исполнения, заполняется, если они признаны контролируемымип. 1.1 Порядка заполнения.

Так, посредник отчитывается только по своему вознаграждению, если его сделка с принципалом по агентскому договору признается контролируемой. Она будет таковой, если агентское вознаграждение превысит суммовой порог для сделок с офшорными компаниями — 60 млн руб.

В подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ речь идет о том, что сделки между принципалом и конечным выгодоприобретателем могут быть признаны контролируемыми (в 2018 г. — независимо от размера дохода), даже если совершены с участием невзаимозависимого посредника. Причем посредник из этой цепочки исключается. Поэтому по контролируемым сделкам, заключенным во исполнение агентского договора, посредник уведомление не заполняет.

Будет ли контролироваться сделка с нерезидентом

В 2018 г. была поставка товара из Польши на сумму 120 тыс. руб. Правильно ли я понимаю, что все сделки (независимо от их суммы) с иностранными контрагентами — контролируемые и нам нужно сдать уведомление в налоговую?

— Нет, не все. Контролируемыми могут быть сделки с любым иностранным контрагентом, если его место регистрации (место жительства или налогового резидентства) — государство или территория из перечня Минфина, так называемые офшорные зоны. При этом сумма сделки — больше 60 млн руб. В эту категорию ваша сделка с польским поставщиком не попадает, поэтому и отчитываться по ней не нужно.

Кроме того, контролируются сделки с взаимозависимым нерезидентом. И в этом случае действительно сумма сделки роли не играет. Если взаимозависимости у вас нет — уведомление представлять не надо. А если есть — придется отчитаться.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»