Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
Доход «после патента» не учитывается на УСН, если есть новый патент на ту же деятельность
Получил патент по грузоперевозкам на срок с 01.07.2021 по 31.12.2021. С 01.01.2022 по 30.06.2022 — новый патент на ту же деятельность. Плата за услуги, оказанные в декабре 2021 г., поступила в январе 2022 г. Как правильно учитывать такие доходы? Нужно их учитывать как «упрощенные» или же можно отразить в книге учета доходов по патенту? И тогда в книге по какому патенту: по старому или действующему сейчас?
— ИП, совмещавший УСН и ПСН, при получении после окончания срока действия патента дохода, относящегося к «патентной» деятельности, учитывает такой доход в базе по налогу при УСНсм., например, Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968; п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Но и Минфин, и суды ничего не говорили про новый патент. Так что это относится к ситуации, когда ИП на момент получения «патентного» дохода применяет только УСН. Или получил патент на другой вид деятельности.
Вы же продолжаете вести на ПСН ту же деятельность (грузоперевозки), к которой относятся поступившие вам «патентные» доходы, но только на основании другого патента. Так что, по нашему мнению, учитывать такие доходы в базе по налогу при УСН вам не нужно.
Разберемся теперь, в доходах по какому патенту учесть январские поступления. На ПСН дата получения дохода определяется как день его выплаты, то есть кассовым методомп. 2 ст. 346.53 НК РФ. Это значит, что нет никаких оснований для того, чтобы для целей соблюдения лимита ПСН-доходов учитывать эти поступления по патенту, срок действия которого уже истек. То есть вы должны включить доход, поступивший в январе, в книгу учета доходов по действующему патенту.
Когда премии поставщика можно считать доходом от ПСН-розницы
У меня патент по рознице, деятельность на упрощенке с торговлей не связана. Поставщик (табачная компания) перечисляет на расчетный счет премии за выполнение условий договора поставки. Можно ли учитывать суммы этих премий как выручку от розницы на ПСН? Или надо включить их в доходы по упрощенке?
Бонус от поставщика за выполнение условий договора — подарок приятный и полезный, но нередко заставляющий бухгалтера поломать голову, как его правильно учесть
— Полагаем, что доход в виде премии (бонуса), полученный от поставщика за выполнение определенных условий договора поставки по товарам, которые вы продаете в розницу на ПСН, может учитываться как доход от деятельности на патенте. Учитывать премии в налоговой базе по УСН не нужно. Ведь премии от поставщика связаны именно с розничной торговлей.
Такой вывод можно сделать и из разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 25.08.2020 № 03-11-11/74565. Правда, в ситуации, рассмотренной ведомством, ИП не вел никакой иной деятельности, кроме «патентной» розничной торговли. Но логика применима и в нашем случае. Ведь если некий доход считается полученным на патенте, то нет оснований платить по нему другой налог. Поэтому подобные разъяснения Минфин раньше давал и предпринимателям, совмещающим тогда еще УСН и ЕНВДПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762.