Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
6 читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2022 г.

Содержание журнала № 5 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В предыдущем номере мы разобрали общие аспекты применения ФСБУ 25/2018. Пришло время разобрать учет у каждой из сторон договора аренды. Начнем мы с разговора о том, как арендатору учесть операции по договору аренды, если он не имеет права на упрощенный порядок отражения таких операций. Постараемся свести к минимуму сложные расчеты, воспользовавшись специальными калькуляторами на сайте журнала «Главная книга».

Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППА

Получаем арендованное имущество

Напомним, ФСБУ 25/2018 регулирует учет любого имущества, полученного по договору аренды (лизинга).

В момент получения предмета аренды не имеет большого значения, какой именно объект получен в аренду: основные средства, запасы или иное малоценное имущество. Правила их отражения будут одинаковыми.

Однако в дальнейшем это может быть важно. К примеру, полученный объект по характеру использования относится к группе основных средств, которые в конкретной организации решено регулярно переоценивать. В таком случае и право пользования активом (ППА) тоже надо переоценивать на аналогичных условияхп. 16 ФСБУ 25/2018.

Внимание

Учтите, что в отношении ППА и схожих по характеру активов арендатор должен применять единую учетную политику. Разумеется, с учетом особенностей отражения операций по аренде, установленных ФСБУ 25/2018п. 10 ФСБУ 25/2018.

Далее в статье рассмотрим получение в аренду только основного средства. Но эти же правила относятся и к иному имуществу, а также к имуществу, полученному по договору лизинга.

При его передаче арендатор и арендодатель подписывают акт приема-передачи имущества в аренду. Форма акта произвольная. Главное, чтобы было понятно, что передается и по какому конкретно договору аренды. Заведите на арендованное основное средство инвентарную карточку, обязательно отразите, что это собственность арендодателя. Свой инвентарный номер ставить на чужое имущество особого смысла нет, поэтому можете использовать номер, который присвоил этому ОС арендодатель.

Отражаем обязательство по аренде

Обязательство по аренде — это кредиторская задолженность по уплате арендных платежей в будущем. В общем случае (если у вас нет прав на упрощенный бухучет) его надо оценивать как суммарную дисконтированную стоимость арендных платежей на дату получения предмета арендыпп. 10, 14 ФСБУ 25/2018; п. 3 Информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15. Дисконтирование — это определение сегодняшней стоимости будущей денежной суммы. Ставку дисконтирования надо выбирать так, чтобы выполнялось равенствоп. 15 ФСБУ 25/2018:

Справедливая стоимость предмета аренды

Все показатели надо брать без учета НДС. Даже если арендатор не является плательщиком НДС или по иным причинам не может иметь права на вычет входного налога. Налоговый учет в таком случае значения не имеет. Мы уже говорили о том, что Минфин рекомендует обособленно учитывать обязательства по уплате НДС. А значит, они начисляются в бухучете только в момент, когда появляется обязанность по их перечислению арендодателюРекомендации... по проведению аудита годовой бухотчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Именно этой позиции мы будем придерживаться при построении схемы проводок.

Что для целей ФСБУ 25/2018 включается в состав арендных платежей, мы уже разбирали в , 2022, № 4. Повторяться не будем. Напомним лишь, что к ним не относится возмещение коммуналки, которая считается исходя из фактического потребления ресурсов (свет, вода).

Справедливая стоимость предмета аренды — это его рыночная стоимость. При лизинге, когда основное средство приобретается на рыночных условиях для конкретного лизингополучателя, его справедливая стоимость будет равна стоимости его покупки лизингодателем у поставщикап. 1 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ от 23.09.2021 № Р-133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета лизинга». В других случаях либо придется самостоятельно изучать цены на рынке, либо можно привлечь оценщика.

А негарантированная ликвидационная стоимость определяется по следующей формуле (как и выше, все показатели также надо брать без учета НДС)подп. «е» п. 7, п. 15 ФСБУ 25/2018:

Негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды

Если договор предусматривает выкуп предмета аренды, к примеру при выкупном лизинге, то предполагается, что лизингополучатель выплачивает лизингодателю полную стоимость и предмета аренды, и платы за покупку в рассрочку (за пользование предметом лизинга). В таком случае негарантированная ликвидационная стоимость предмета лизинга будет равна нулю. Получается, что при выкупном лизинге для определения ставки дисконтирования надо, чтобы соблюдалось следующее равенство:

Справедливая стоимость предмета лизинга

Применение ставки дисконтирования для многих в новинку, поэтому, как правило, бухгалтерам сложно самим ее верно подобрать.

Вы можете воспользоваться более простым вариантом определения ставки дисконтированияп. 15 ФСБУ 25/2018. Стандарт разрешает применить ставку, по которой арендатор может привлечь заемные средства (заем, банковский кредит) на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Помните, что чем выше будет применяемая вами ставка, тем больше будет сумма процентов в ваших расходах, а суммы амортизации будут меньше. И наоборот. Но в любом случае все ваши платежи должны будут попасть на расходы в бухучете.

К примеру, срок аренды — 2 года. Арендатор может получить в банке кредит под 12% годовых на этот срок. Чтобы не заниматься сложными вычислениями, можно именно эту ставку и применить для дисконтирования. Если вы хотите рассчитать ставку дисконтирования или проверить верность своих расчетов, то предлагаем воспользоваться сервисами нашего сайта.

Так, если вы получили предмет лизинга в рамках договора, предусматривающего выкуп, вы можете воспользоваться калькулятором расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018, размещенным на нашем сайте в разделе «Калькуляторы». Просто указываете нужные данные (стоимость покупки предмета лизинга лизингодателем, дату получения предмета лизинга и т. д.) — и получаете справку-расчет обязательств по аренде и процентов при лизинге. В ней, в частности, будет указана и подобранная ставка дисконтирования.

Если у вас не предусмотрен выкуп предмета аренды, для определения приведенной стоимости обязательства по аренде воспользуйтесь другим нашим калькулятором — калькулятором расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018.

Для облегчения задачи по дисконтированию мы разместили на нашем сайте специальные калькуляторы:

Калькулятор расчета обязательств по аренде по ФСБУ 25/2018;

Калькулятор расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018

Введем такие данные (их мы будем использовать потом в нашем примере):

дата получения предмета аренды (оборудования) — 24.02.2022;

годовая ставка дисконтирования — 12%;

выбираем равные ежемесячные платежи. Если платежи неравномерные, придется внести весь график платежей: каждый платеж в отдельную строчку;

ежемесячный платеж — 40 000 руб. (без учета НДС);

дата первого платежа — 25.02.2022;

количество платежей — 24.

Учтите, что при этом расчете не надо никак показывать авансовые, предварительные и иные платежи, которые по условиям договора были внесены до даты получения предмета аренды или непосредственно на эту дату. В нашем примере общая номинальная сумма платежей по договору аренды (без НДС) с учетом аванса 10 000 руб. составит 970 000 руб. (40 000 руб. х 24 мес. + 10 000 руб.). А номинальное обязательство на дату получения предмета аренды равно 960 000 руб.

Нажимаем кнопку «Рассчитать». Получаем справку-расчет.

Справка-расчет

Итак, приведенная сумма арендных платежей на дату принятия к учету актива — 863 143,87 руб. На эту сумму на момент получения предмета аренды (24.02.2022) надо сделать проводку по дебету счета 08 (можно использовать субсчет 08-«ППА») и кредиту счета 76 (субсчет 76-«Арендные обязательства»).

Разница между номинальной суммой обязательства перед арендодателем и приведенной суммой арендных платежей — это процентный расход по договору. У нас он равен 96 856,13 руб. Признаваться в расходах он будет неравномерно.

Учтите, что графа «Дисконтированный платеж» показывает дисконтирование всех платежей по классической формуле. Она нужна лишь для расчетов. Для проводок в дальнейшем мы будем использовать показатели из двух граф: «Уменьшение обязательства» и «Процентный расход». Сумма показателей этих граф всегда равна сумме платежа по договору (в нашем примере — 40 000 руб.). Лишь на последнюю дату равенство может не выполняться, поскольку гасятся результаты округлений, допущенные в предыдущие месяцы.

Окончательно формируем стоимость ППА

ППА признается по фактической стоимости и определяется по формуле (как и ранее, все суммы берутся без учета НДС)п. 13 ФСБУ 25/2018:

ППА

Комментарий

1 Это и есть приведенная сумма обязательства по арендным платежам на дату принятия к учету актива, которую мы определили в предыдущем шаге. Как мы уже разбирали в предыдущем номере (см , 2022, № 4), арендатор, который ведет бухучет упрощенным способом, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки. Без всякого дисконтированияпп. 13, 14 ФСБУ 25/2018.

2 В частности: обязательства по демонтажу, перемещению предмета аренды, в том числе по его возвращению, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния. Разумеется, обязательство надо учитывать, только если оно реально. Оно может быть предусмотрено договором, законом или каким-либо другим документом.

3 Эти два показателя можно не учитывать при формировании стоимости ППА тем арендаторам, которые имеют право на упрощенный бухучет. К примеру, малым предприятиям, для которых аудит не обязателен. Закрепите это в учетной политике. И признавайте указанные затраты расходами периода, в котором они возникли.

Продолжим разбирать наш пример. Предположим, что:

на дату получения предмета аренды был уплачен аванс в сумме 10 000 руб. (без учета НДС 20% — 2000 руб.). Такой срок определен в договоре. Аванс будет зачтен в счет оплаты за 1-й месяц аренды (сверх стандартных 40 000 руб.). В итоге сумма арендной платы за 1-й месяц составит 50 000 руб. без учета НДС;

сумма затрат, связанных с транспортировкой оборудования до места эксплуатации, — 2000 руб. (без учета НДС — 400 руб.);

оценочных обязательств, которые надо исполнить по окончании договора, нет либо их сумма несущественная.

Проводки по формированию ППА и отражению иных операций, связанных с долгосрочной арендой оборудования, будут выглядеть у арендатора (на общем режиме налогообложения) так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления аванса арендодателю
Отражено обязательство по внесению аванса в установленный договором срок (до получения предмета аренды) 08
субсчет «ППА»
76
субсчет «Задолженность по арендным платежам»
10 000,00
Отражен НДС с аванса арендодателю 19 76
субсчет «Задолженность по арендным платежам»
2 000,00
Перечислен аванс арендодателю 76
субсчет «Задолженность по арендным платежам»
51 12 000,00
Принят к вычету НДС с аванса при получении от арендодателя авансового счета-фактуры 68
субсчет «НДС»
19 2 000,00
На дату получения оборудования и ввода его в эксплуатацию
Отражены затраты по транспортировке оборудования 08
субсчет «ППА»
60 2 000,00
Отражен НДС с транспортных услуг 19 60 400,00
Принят к вычету НДС с транспортных услуг 68
субсчет «НДС»
19 400,00
Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде 08
субсчет «ППА»
76
субсчет «Арендные обязательства»
863 143,87
Отражено ППА при вводе оборудования в эксплуатацию
(863 143,87 руб. + 10 000 руб. + 2000 руб.)
01
субсчет «ППА»
08
субсчет «ППА»
875 143,87

* * *

Далее: как амортизировать ППА, признавать в расходах проценты и как списать ППА по окончании срока договора.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Аренда / Лизинг
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Аренда / Лизинг

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУПервый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Особенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание