Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 мая 2011 г.
Содержание журнала № 10 за 2011 г.Покупаем кондиционеры к лету
Как обосновать расходы на покупку и установку кондиционеров в офисе и отразить их в учете
Приближается лето, и, как показывает опыт прошлого года, побеспокоиться о приобретении кондиционеров (сплит-систем) лучше заранее. А бухгалтеру нужно не только правильно отразить в учете их покупку, но и правильно обосновать такие расходы в целях налогообложения.
Обосновываем расходы на покупку кондиционера
Базовые аргументы
На каждом рабочем месте организация должна обеспечить нормальные условия труда. Поэтому в обоснование своих затрат на покупку кондиционеров или сплит-систем будем ссылаться на обязательность выполнения требований трудового законодательства и государственных нормативов безопасности труда, к которым относится, в частности,
Этот
Скорость ветра рассматривать не будем, а вот с оптимальными показателями температуры и влажности в теплый период года давайте познакомимся поближе.
| Категория работ по уровню энергозатрат | Теплый период годап. 3.4 | |
| Оптимальная температура воздуха, град. С | Относительная влажность воздуха, % | |
| Iа — работы, производимые сидя с незначительным физическим напряжением (в том числе это офисные работы) | 23—25 | 60—40 |
| Iб — работы, производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой, с некоторым физическим напряжением | 22—24 | 60—40 |
| IIа — работы, связанные с постоянной ходьбой, перемещением мелких (до 1 кг) изделий или предметов в положении стоя или сидя и требующие определенного физического напряжения | 20—22 | 60—40 |
| IIб — работы, связанные с ходьбой, перемещением и переноской тяжестей до 10 кг и сопровождающиеся умеренным физическим напряжением | 19—21 | 60—40 |
| III — работы, связанные с постоянными передвижениями, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) тяжестей и требующие больших физических усилий | 18—20 | 60—40 |
Итак, мы видим, что
Ну а поскольку установка кондиционеров призвана помочь создать нормальные условия труда работников, то затраты на это мероприятие — безусловно, обоснованный расход.
При расчете налога на прибыль их можно учесть в качестве расходов на охрану трудаподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 № 26-12/26601; Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 № 18АП-2860/2010, 18АП-3341/2010; ФАС ПО от 24.02.2010 № А55-9340/2009; ФАС УО от 13.11.2007 № Ф09-9231/07-С3; ФАС МО от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08. С этим согласны и в Минфине России.
Из авторитетных источников
“Действительно, в
СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы» установлены оптимальные и допустимые величины показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. А на основании положений ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда и безопасности производствастатьи 22, 163 ТК РФ.Таким образом, расходы на приобретение кондиционеров, необходимых для поддержания в рабочих помещениях определенного микроклимата, требуемого
СанПиН, могут быть учтены для целей налогообложения прибылиподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ”.
Так что одной отсылки к трудовому законодательству вполне достаточно, чтобы обосновать «кондиционерные» расходы.
Но не все бухгалтеры уверены в том, что проверяющих из налоговой инспекции так легко убедить. Поэтому некоторые более основательно готовятся к беседам с проверяющими.
Дополнительные аргументы для осторожных
Чтобы обезопасить себя от возможных вопросов проверяющих и в то же время особо не перетруждаться, можно сделать следующее.
ШАГ 1. В локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка, положении об охране труда и организации отдыхаст. 8, ст. 41, ст. 189 ТК РФ) прописываем обязанность работодателя оснастить рабочие помещения системой кондиционирования воздуха.
ШАГ 2. Издаем приказ за подписью руководителя о приобретении и монтаже необходимого количества кондиционеров (или сплит-системы), в котором ссылаемся на нормы:
- ст. 223 Трудового кодекса РФ;
- СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы»;
- локального нормативного акта
(и/или условия трудовых договоров).
С такими документами вам будет легче убедить проверяющих в необходимости приобретения кондиционеров.
Обоснование на «отлично»
Этот вариант для тех организаций, которые особенно боятся того, что проверяющие из налоговой признают расходы на покупку кондиционеров необоснованными. Если ваша организация из таких, то вам предстоит проделать довольно трудоемкую работу по научно-практическому обоснованию необходимости установки кондиционеров именно в ваших (конкретных) помещениях.
Проще говоря, надо зафиксировать, что температура
ШАГ 1. Составить приказ руководителя о создании комиссии для замера температуры в офисе и составления протокола о результатах замеров.
ШАГ 2. Выбрать день для замеров. Учтите, что по правилам
ШАГ 3. Затем комиссия должна сделать замеры температуры
- где и когда были сделаны замеры, их количество (по правилам, делать замеры нужно не менее 3 раз в смену — в начале, середине и в конце рабочего дня);
- количество работающих в этих помещениях сотрудников;
- какая офисная техника есть в помещении (количество компьютеров, сканеров, принтеров и т. п.).
СанПиНом предусмотрены и иные тонкости для замеров (к примеру, расположение мест замеров), но вряд ли вам захочется настолько досконально фиксировать все действия замерщиков;
- заключение: замеры сравниваются с нормами и делается вывод о несоответствии показателей микроклимата в помещениях требованиям санитарных правил (если они действительно есть)п. 7.15
СанПиН 2.2.4.548-96.
ШАГ 4. Надо составить приказ за подписью руководителя о приобретении кондиционеров. Помимо прочих обоснований, в нем будут результаты замеров и заключение комиссии.
Вот к такому обоснованию придраться, согласитесь, сложно. Однако понятно, что оно довольно громоздкое и тяжело воплощаемое в жизнь. Но если у вас, к примеру, сохранились прошлогодние замеры температуры (а их делали некоторые организации в период небывалой жары), то они могут вам пригодиться для обоснования приобретения кондиционеров этой весной. Конечно, если строго следовать правилам
И никто не дает гарантии, что подобное не повторится. Да и жесткой временной привязки между покупкой кондиционера и данными замеров нет. К тому же в конце прошлого лета купить кондиционер было довольно проблематично.
Отражаем расходы в «прибыльном» налоговом учете
Итак, то, что расходы на покупку и установку кондиционеров обоснованны, мы с вами уже доказали. Рассмотрим теперь детальнее, как нужно учитывать такие расходы в налоговом учете.
Надо определиться, что такое кондиционер: основное средство или нет. Казалось бы, все просто: смотрим на стоимость кондиционера и сравниваем ее с лимитом, установленным Налоговым кодексом для амортизируемого имущества.
Однако особенность кондиционеров (сплит-систем) в том, что стоимость их установки может быть довольно дорогая (если, конечно, вы не решили купить «оконные» мобильные кондиционеры, вообще не требующие монтажа). И цену установки мы должны включить в первоначальную стоимость нашей климатической техники.
Аналогичной же позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства.
Из авторитетных источников
“Расходы на монтаж кондиционера относятся к расходам на доведение указанного основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, и включаются в его первоначальную стоимость.
Даже если стоимость самого кондиционера меньше лимита, установленного Налоговым кодексом для амортизируемого имущества (то есть не более 40 000 руб.), но общая сумма расходов на покупку кондиционера и его монтаж превышает этот лимит, то организация должна учесть кондиционер как основное средство”.
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России
Поэтому сначала надо определить стоимость кондиционера вместе с монтажом
- <если>стоимость кондиционера с монтажом будет меньше или равна 40 000 руб., то такие затраты вы относите в прочие расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда, и единовременно списываете в том месяце, в котором кондиционер будет введен в эксплуатациюподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ;
- <если>стоимость кондиционера с монтажом превысит 40 000 руб., то учитываете его как основное средствоп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Кстати, кондиционеры (как и другие бытовые приборы) относятся к
3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительноКлассификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Принимаем к вычету НДС
Как мы уже упомянули, в большинстве случаев кондиционеры и сплит-системы требуют монтажа и относятся к основным средствам. Поэтому стоимость кондиционера изначально отражается в бухучете на счете 07 «Оборудование к установке». Посмотрим, в какой момент по нему можно принять к вычету входной НДС.
Из авторитетных источников
“При решении вопроса о порядке принятия к вычету НДС в отношении приобретенных кондиционеров необходимо определить, в каком порядке они будут приниматься к бухучету — в качестве оборудования к установке или в качестве основных средств.
Если приобретенные кондиционеры принимаются к учету в качестве оборудования к установке с отражением их стоимости на счете 07 «Оборудование к установке», то вычеты НДС по ним производятся в том квартале, в котором кондиционеры были приняты к учету на счет 07.
В случае если в соответствии с правилами бухучета стоимость приобретенных кондиционеров подлежит отражению сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при вводе в эксплуатацию — по счету 01 «Основные средства», то налог принимается к вычету после принятия этих кондиционеров на учет в качестве основных средствп. 1 ст. 172 НК РФ. То есть после отражения стоимости кондиционера на счете 01”.
Итак, если ваш кондиционер:
- <или>требует монтажа, то НДС к вычету принимаем сразу — как только отразили его стоимость на счете 07 «Оборудование к установке»;
- <или>не требует монтажа (это может быть в случае покупки «оконного» кондиционера), то безопаснее отложить вычет входного НДС на тот период, в котором вы учтете как основное средство свой кондиционер.
Совет
Всем давно известно, что судебная практика (во главе с ВАС РФ) подтверждает правомерность вычета НДС по основным средствам в момент их отражения на счете 08. Ведь гл. 21 НК РФ не связывает право вычета по ОС с их постановкой на определенный счет в бухучетеПостановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07, от 24.02.2004 № 10865/03. Но, как видим, позиция контролирующих органов неизменна. Поэтому лучше не держать кондиционеры (как и другие основные средства) без необходимости на счете 08, а поскорее перевести их на счет 01. Тогда у налоговой инспекции не будет вопросов к вычету НДС.
Пример. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете покупки и монтажа кондиционера
/ условие / ООО «Луч» в целях обеспечения нормальных условий труда работников (о чем издан приказ руководителя) приобрело 3 июня 2011 г. кондиционер стоимостью 47 200 руб. (стоимость без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб.).
В монтаж кондиционер передан 7 июня. Стоимость работ по монтажу составила 11 800 руб. (без НДС — 10 000 руб., НДС — 1800 руб.). Монтаж окончен 11 июня, в тот же день кондиционер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования кондиционера организация установила равным 37 месяцам — как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Амортизацию решено начислять линейным методом.
/ решение / В бухучете сделаны следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату приобретения кондиционера (3 июня 2011 г.) | |||
| Отражено приобретение кондиционера, требующего монтажа (47 200 руб. – 7200 руб.) | 07 «Оборудование к установке» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 40 000 |
| На кондиционер необходимо оформить акт о приеме (поступлении) оборудования к установке по форме | |||
| Отражена сумма НДС по кондиционеру | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 7 200 |
| Сумма НДС принята к вычету | 68, субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 7 200 |
| Перечислена оплата продавцу | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | 47 200 |
| На дату передачи кондиционера в монтаж (7 июня 2011 г.) | |||
| Отражена передача кондиционера в монтаж | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 07 «Оборудование к установке» | 40 000 |
| При передаче кондиционера в монтаж надо составить акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме | |||
| На дату окончания монтажа и ввода кондиционера в эксплуатацию (11 июня 2011 г.) | |||
| Отражена стоимость работ по установке кондиционера (11 800 руб. – 1800 руб.) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 10 000 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная при установке кондиционера | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 800 |
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная при установке кондиционера | 68, субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 1 800 |
| Перечислена плата за установку кондиционера | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | 11 800 |
| Кондиционер учтен по первоначальной стоимости в составе ОС (40 000 руб. + 10 000 руб.) | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 50 000 |
| На кондиционер необходимо оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме | |||
| В следующем месяце после ввода кондиционера в эксплуатацию (в июле) и далее ежемесячно в течение срока эксплуатации кондиционера | |||
| Начислена амортизация (50 000 руб. / 37 мес.) | 26 «Общехозяйственные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» | 1 351,35 |
Налоговый учет.
| Наименование операции | Классификация дохода/расхода | Сумма, руб. | Документ |
| На дату окончания монтажа (11 июня 2011 | |||
| Кондиционер учтен в составе основных средств, сформирована его первоначальная стоимостьабз. 2 п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ | Ни доходов, ни расходов пока нет. Для целей налогового учета смонтированный и введенный в эксплуатацию кондиционер признается амортизируемым имуществомп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ | 50 000,00 | Акт по форме |
| В следующем месяце после ввода кондиционера в эксплуатацию (в июле) и далее ежемесячно в течение срока эксплуатации кондиционера | |||
| Начислена амортизация (50 000 руб. / 37 мес.) | Прочие расходыподп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ | 1 351,35 | Бухгалтерская справка-расчет (или регистр расчета амортизационных отчислений) |
Отражаем расходы при применении упрощенной системы
Организации на упрощенке, выбравшие объект «доходы минус расходы», учитывают свои расходы по определенному перечнюст. 346.16 НК РФ. И в этом перечне прямо не упомянуты расходы на приобретение кондиционеров. На этом основании некоторые налоговые инспекторы могут отказать упрощенцам в признании «кондиционерных» расходов при расчете налогаПисьмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007
№ 18-11/3/095267.
Однако официального мнения налоговая служба по этому вопросу не высказала. К тому же можно найти примеры судебных решений, поддержавших упрощенцев см., например, Постановление ФАС ПО от 12.01.2006
№ А72-5872/05-6/477.
Ну и самый весомый аргумент в пользу обоснованности расходов упрощенцев на приобретение и установку кондиционеров — мнение Минфина. Есть (хотя и старенькое) Письмо финансового ведомства, прямо разрешающее упрощенцам учитывать в расходах затраты на приобретение кондиционеровПисьмо Минфина России от 07.10.2004 № 03-03-02-05/7. Актуальность данной позиции на сегодняшний день нам подтвердили специалисты
Из авторитетных источников
“Упрощенцы, при условии использования кондиционеров при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСНО, вправе учесть расходы на их покупку и монтаж в составеподп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ :
- <или>основных средств (если стоимость с монтажом превысит 40 000 руб.);
- <или>материальных расходов на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.
Стоимость кондиционеров надо определять по правилам налогового учета, то есть по гл. 25 НК РФ”.
***
Вы сами должны решить, насколько основательно вы будете доказывать необходимость приобретения кондиционеров. Если у вас нормальные отношения с инспекцией (или в штате есть юристы), вполне достаточно отсылки к трудовому законодательству.
Если опасаетесь споров с проверяющими — готовьтесь серьезнее. Ведь лучше заранее побеспокоиться об аргументах, чем потом тратить нервы.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
