Поправки по экспортному НДС | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Поправки по экспортному НДС

Комментарий к изменениям по НДС, касающимся международных операций

Экспортерам законодатели тоже приготовили «подарки по НДС». Они вступают в силу начиная с 11 октября 2011 г. Их сейчас и рассмотрим.

Экспортную выручку пересчитываем в рубли на дату отгрузки

Экспортную валютную выручку (облагаемую НДС по нулевой ставкеп. 1 ст. 164 НК РФ) надо будет пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услугп. 3 ст. 153 НК РФ; подп. «а» п. 7 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Напомним, что до 11 октября 2011 г. такую выручку еще надо пересчитывать в рубли на дату оплаты.

Таким образом, по товарам, экспортированным в IV квартале 2011 г. и позднее, курсовые разницы не будут влиять на налоговую базу по НДС. Причем не важно — положительные они или отрицательные.

Для подтверждения экспортной ставки НДС больше не нужна выписка банка

Для подтверждения нулевой ставки НДС после 11 октября 2011 г. не потребуется выписка банка о поступлении экспортной выручки на счет (продавца, агента или кого-то еще)ст. 165 НК РФ; подп. «б», «в», подп. «ж» п. 13 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Раньше она была нужна, в числе прочего, и для определения курса, по которому надо пересчитать экспортную выручку для целей НДС на дату оплаты. Теперь же выручку надо будет пересчитывать в рубли по курсу на дату отгрузки, значит, выписка не так актуальна.

Кроме того, при бартерных операциях денег вообще никто не получает. А следовательно, ни о какой выписке банка речи быть не может. Так что можно сказать, что эта поправка облегчит жизнь экспортерам.

Вспомогательные услуги — в том же месте, что и основные

Место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг. Поправки уточняют, что это касается только случаев, когда основные и вспомогательные услуги оказывает одно лицо (организация или предприниматель)п. 3 ст. 148 НК РФ; подп. «д» п. 3 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Это хорошее изменение для тех, кто занимается внешнеэкономической деятельностью. Оно позволит без ошибок определить, надо ли начислять НДС по своим услугам и по какой ставке (0% или основной).

Минфин раньше именно так и рекомендовал поступатьп. 3 ст. 148 НК РФ; Письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88, от 15.04.2010 № 03-07-08/114, от 03.06.2009 № 03-07-08/118. Поскольку, по его мнению, работы/услуги могут считаться вспомогательными только в том случае, когда основные работы/услуги выполняет сам налогоплательщик. А если вы выполняете работы/услуги, которые являются сопутствующими по отношению к чужим основным работам/услугам (которые выполняет кто-то другой), то для вас ваши работы будут основными.

Следовательно, место их реализации вы должны будете определять самостоятельноПисьмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-07-15/201.

Учтите, что работы и услуги можно назвать вспомогательными, только если без них невозможны основные работы/услугиПисьмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88. Так, например, вспомогательными будут:

Также надо отдельно определять место реализации работ и услуг, если они являются вспомогательными по отношению к реализации товаровПисьмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-07-08/114.

Восстанавливаем НДС при операциях, облагаемых по нулевой ставке

По товарам, работам и услугам, использованным для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке (к примеру, при продаже товаров на экспорт), входной налог надо будет восстанавливать в полной сумме в периоде отгрузки товаровп. 1 ст. 164, подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Минфин и раньше придерживался такого мнения (насчет восстановления налога в периоде отгрузки)Письма Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-08/301, от 28.04.2008 № 03-07-08/103. А когда наступит момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по нулевой ставке, вы сможете вычесть восстановленный ранее НДС. При экспорте этоп. 9 ст. 167 НК РФ:

  • <или>последнее число квартала, в котором вы собрали полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;
  • <или>день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни на ГТД вы так и не смогли собрать документы для подтверждения нулевой ставки.

Поправками предусмотрено, что восстанавливать надо и входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые использованы для операций, облагаемых по нулевой ставкеп. 1 ст. 164, подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Ранее Минфин рекомендовал восстанавливать входной налог при экспортной продаже ранее использовавшихся основных средств. Причем надо было восстановить налог не полностью, а частично — пропорционально остаточной (балансовой) стоимостиПисьмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-08/301. Хочется надеяться, что и после вступления в силу поправок такой порядок сохранится. Однако с уверенностью сказать об этом нельзя. И вот почему.

Формулировка новой нормы недостаточно ясна. Ее можно прочитать по-разному. Так, речь может идти не только об основных средствах и НМА, которые решено продать, используя нулевую ставку НДС (к примеру, на экспорт). Возможно, что восстанавливать придется входной налог по всем ОС и НМА, которые использовались для экспортных операций, и затем принимать его к вычету. А при следующей экспортной отгрузке — опять восстанавливать и опять принимать к вычету. Конечно, вряд ли законодатели хотели именно этого. Поэтому вопрос открыт, и надо ждать официальных разъяснений Минфина.

Изучаем изменения при международных перевозках

По нулевой ставке НДС с октября будут облагаться:

  • работы и услуги российских железнодорожных перевозчиков по перевозке или транспортировке по России товаровподп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; подп. «д» п. 12 ст. 2 Закона № 245-ФЗ, а также услуги иных организаций и предпринимателей по предоставлению своего или взятого в лизинг железнодорожного состава для перевозки по России товаровподп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; подп. «г» п. 12 Закона № 245-ФЗ:
  • <или>с территории государства, не являющегося членом таможенного союза (в том числе через Белоруссию или Казахстан);
  • <или>из Белоруссии или Казахстана в другое иностранное государство (в том числе — в Казахстан или Белоруссию).

Также по нулевой ставке российские железнодорожные перевозчики могут облагать другие работы и услуги, цена которых указана в документах на такие перевозкиподп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; подп. «д» п. 12 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

***

Итак, основные поправки в гл. 21 НК мы рассмотрели. Есть еще и другие, но они нужны далеко не всем. Так, к примеру, в Налоговом кодексе с октября 2011 г. появится возможность применения нулевой ставки НДС при реализации определенных товаров для официального использования международными организациямиподп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ; подп. «е» п. 12 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Правда, самого перечня таких товаров пока нет — он будет утвержден в виде отдельного документа.

Также установлен и срок для представления в налоговый орган банковской гарантии при заявительном порядке возмещения НДС. Напомним, что раньше банковскую гарантию надо было, по мнению Минфина, подавать одновременно с самой декларациейПисьмо Минфина России от 06.12.2010 № 03-07-08/355. С 11 октября 2011 г. ее можно представить в налоговую одновременно с заявлением на заявительное возмещение НДС, то есть не позднее 51 дней со дня подачи налоговой декларациип. 6.1 ст. 176.1 НК РФ; подп. «б» п. 21 ст. 2 Закона № 245-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конкурс IFRS ProfessionalПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ