66 судебных ориентиров для инспекций | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

66 судебных ориентиров для инспекций

Обзор Постановлений ВАС РФ по налоговым спорам за 2010 г. и за первое полугодие 2011 г., который ФНС направила инспекциям

Как вы знаете, если между организацией (предпринимателем) и налоговой инспекцией возникли разногласия, то прежде чем доводить дело до суда, инспекторы должны проверитьПисьмо ФНС России от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@; Приказ ФНС России от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@, какая арбитражная практика сложилась по спорному вопросу. ФНС настроена снизить количество бесперспективных споров налоговиков с налогоплательщиками. Именно поэтому она направила нижестоящим налоговым инспекциям обзор 66 довольно свежих Постановлений Президиума Высшего арбитражного суда (за 2010 г. и за первое полугодие 2011 г.). И поскольку инспекторам предложено использовать их в работе, об этих решениях полезно знать и бухгалтерам.

О многих из них мы уже рассказывали на страницах нашего журнала. Cейчас мы кратко пробежимся по наиболее интересным, на наш взгляд, вопросам.

Решения, принятые ВАС РФ в пользу налогоплательщиков, выделены оранжевым цветом, а решения в пользу проверяющих — голубым.

Суть судебного решения Пояснения Реквизиты Постановлений Президиума ВАС РФ
НДС
Инспекция должна перечислить сумму НДС, которую решено возместить по итогам камеральной проверки, даже без заявления о возврате — на любой известный ей счет налогоплательщика После окончания камеральной проверки декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, ИФНС в течение 7 рабочих дней должна принять сразу два решенияпп. 1, 2, 4, 6, 7 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ:
  • о возмещении налога в форме возврата (если не выявлено каких-либо налоговых нарушений и нет задолженности по налогам, пеням или штрафам);
  • о возврате НДС (если налогоплательщик не заявлял о зачете).
И уже на следующий день инспекция должна направить поручение на возврат налога в управление Федерального казначейства. Если же на 12-й рабочий день после завершения камеральной проверки вы не получите денег от налоговой, то с нее можно будет взыскать проценты, которые начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФп. 10 ст. 176 НК РФ
от 17.03.2011 № 14223/10
Для вычета входного НДС по товарам, доставленным самовывозом, товарно-транспортная накладная не нужна Для подтверждения вычета в этой ситуации достаточно накладной по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (и, разумеется, счета-фактурып. 1 ст. 172 НК РФ). Кстати, когда покупатель не оплачивает транспортировку, то на наличии ТТН не настаивает и финансовое ведомствоПисьма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413 от 09.12.2010 № 8835/10
По демонтажным работам при ликвидации основных средств вычет НДС законен Использование ОС включает в себя их установку, эксплуатацию и при необходимости — ликвидацию. Следовательно, к вычету можно принять входной налог и по расходам на работы по ликвидации ОС.
Напомним, что с октября 2011 г. в Налоговом кодексе появится норма, позволяющая без споров с проверяющими принимать к вычету НДС по работам и услугам подрядчика по ликвидации основных средств, их демонтажу и разборкеп. 6 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 19 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ
от 20.04.2010 № 17969/09
Для решений об отказе в возмещении НДС досудебное обжалование обязательно Решение об отказе в возмещении НДС может быть обжаловано в суд только после рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом от 24.05.2011 № 18421/10
При строительстве объекта, предназначенного для продажи, начислять НДС надо только при его реализации Если здание строится для продажи, то строительно-монтажные работы не являются СМР для собственного потребления. В этом случае НДС начисляется только при реализации построенного объектаподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Главное — доказать цель строительства. И не важно, финансировалась ли стройка третьими лицами и были ли заключены предварительные договоры на продажу от 23.11.2010 № 3309/10
Если по договору с иностранным исполнителем цена увеличивается на российский НДС, то налоговый агент, перечисливший налог в бюджет за счет собственных средств, имеет право на его вычет Случается, что иностранный контрагент не желает, чтобы из его гонорара удерживали НДС. Но российская организация — покупатель, как налоговый агент, обязана перечислить НДС в бюджетпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 166 НК РФ. Тогда в договор включается условие о том, что цена увеличивается на сумму налогов, подлежащих уплате иностранцем в России, и агент может принять НДС к вычетуп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 173 НК РФ от 18.05.2010 № 16907/09
Ошибки в «экспортной» налоговой базе не влияют на возмещение НДС Возмещение НДС по экспортным операциям — следствие налоговых вычетов и от правильности определения налоговой базы по «экспортной» реализации не зависитпп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 176 НК РФ, так как налоговая база умножается при экспорте на ставку 0%п. 1 ст. 164, п. 6 ст. 166 НК РФ. Поэтому из-за ошибок в ее расчете нельзя отказать в возмещении НДС от 01.03.2011 № 13995/10
Инспекция не вправе отказывать в возмещении НДС, если налогоплательщик не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки Решение инспекции об отказе в возмещении НДС в этом случае будет незаконным, даже если организация не может подтвердить вычет из-за нарушений в оформлении счетов-фактур. Ведь, выявив нарушения, инспекция должна составить акт проверки и вручить его налогоплательщику. И лишь по результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС может решить, привлекать организацию к ответственности или нет. И только одновременно с этим можно принять решение об отказе в возмещении НДСпп. 1—3 ст. 176, ст. 100, пп. 2, 6, 7 ст. 101 НК РФ от 20.04.2010 № 162/10
Налоговики не должны тянуть с возвратом «неспорной» части НДС По правомерно заявленному к возмещению НДС инспекция должна в течение 7 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки принять одновременно два решенияп. 2 ст. 176, п. 6 ст. 6.1 НК РФ:
  • о возмещении налога;
  • о возврате суммы НДС, если нет оснований для ее зачета.
И не важно, что в возмещении какой-то части налога инспекция собирается отказать. Процедура подготовки акта проверки и рассмотрения ее материалов не касается операций, по которым не выявлены нарушения
от 12.04.2011 № 14883/10
Налог на прибыль
Невостребованную кредиторку надо учесть в доходах в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней Организация не может произвольно выбирать, когда ей учитывать в доходах просроченную задолженностьп. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ. И не важно, проводила ли организация инвентаризацию кредиторской задолженности и издал ли руководитель приказ о ее списании от 08.06.2010 № 17462/09
Частично прощенный долг можно учесть в расходах Организация, простившая долг своему контрагенту, может включить сумму прощенного долга во внереализационные расходы как убыток отчетного (налогового) периода, причем не дожидаясь истечения срока исковой давностип. 2 ст. 265 НК РФ. Главное — чтобы такие расходы были направлены на получение дохода. Это соблюдается, когда долг прощен частично по мировому соглашению, предусматривающему возврат должником оставшейся суммы от 15.07.2010 № 2833/10
Стоимость страховки на случай смерти работника учитывается в расходах без процентных ограничений Сейчас взносы на добровольное страхование на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей можно учесть в расходах, если они не превышают 15 000 руб. в год на одного застрахованногоп. 1 ст. 252, п. 16 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ. Других ограничений для этих взносов в Налоговом кодексе нет. А предел «3% от расходов на оплату труда» установлен для взносов на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работника из-за заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве)подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ от 20.10.2010 № 5975/10
Если упаковка и маркировка продукции — неотъемлемая часть производства, то затраты на них — прямые расходы В этом случае затраты на упаковочные материалыподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ списываются на расходы не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтенып. 2 ст. 318 НК РФ. Относить такие расходы к косвенным неправильно от 02.11.2010 № 8617/10
Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация сама определяет, к какой именно группе их отнести К примеру, затраты на составление проектной документации по разработке месторождения можно учитывать или как текущие расходы на освоение природных ресурсовстатьи 261, 325 НК РФ, или как расходы на научно-исследовательские разработки (НИОКР)ст. 262 НК РФ от 23.11.2010 № 6029/10
Единовременные надбавки к пенсии в расходах не учитываются Сумму единовременной надбавки к пенсии по старости, выплаченной работнику при его увольнении, нельзя учесть в налоговых расходах. Причем даже если такая выплата предусмотрена трудовым договором. Ведь она носит непроизводственный характер и не связана с оплатой трудаст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ от 01.03.2011 № 13018/10
Документ, подтверждающий резидентство иностранного партнера, должен выдать компетентный орган, указанный в соглашении об избежании двойного налогообложения Документы, выданные другими органами иностранного государства, не доказывают налоговое резидентство. Поэтому если на основании таких бумаг организация не удержала налог с дохода, выплаченного иностранной компании, то ей грозит штрафп. 1 ст. 312, ст. 123 НК РФ от 28.12.2010 № 9999/10
Необоснованная налоговая выгода
Если инспекция признала сделку мнимой, то она вправе взыскать налог в бесспорном порядке Признание мнимости сделки не свидетельствует о ее юридической переквалификации (а только в последнем случае инспекции нужно обращаться в суд)подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ. Инспекция может признать сделку мнимой, то есть совершенной лишь для вида, если сочтет, что документы не подтверждают реальность хозяйственных операций от 01.06.2010 № 16064/09
Первичные документы, выданные от имени несуществующей организации, не подтверждают расходы Операция с несуществующим контрагентом не может быть реальной. Так что будьте бдительны: выбирая контрагентов, проверяйте их регистрацию и ИНН от 31.05.2011 № 17649/10, от 19.04.2011 № 17648/10, от 01.02.2011 № 10230/10
Подписание документов от имени контрагентов неуполномоченными лицами не может быть единственным основанием для отказа покупателю в учете расходов Если покупатель не знал о подложности документов, которые ему дал контрагент, его расходы — экономически обоснованные. Главное — чтобы инспекция не смогла опровергнуть реальность операции от 08.06.2010 № 17684/09
Инспекция не может отказать в признании части расходов по операции, не проверив «рыночность» цены Заподозрив у организации необоснованную налоговую выгоду, инспекция не может часть расходов по конкретной операции признать, а в части — отказать. В такой ситуации налоговики должны проверить «рыночность» ценст. 40 НК РФ. А если это не сделано, то доначислять налоги они не могут от 28.10.2010 № 8867/10
Налог на имущество, ЕНВД и упрощенка
Пока в новом здании ведутся отделочные работы, с него не надо платить налог на имущество Построенное здание, на которое получено разрешение на ввод в эксплуатацию, но которое сдано без отделки, надо включать в состав основных средств только после того, как в нем завершены все отделочные работы и оно доведено до состояния готовностип. 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. То есть это надо сделать в месяце издания приказа руководителя о вводе здания в эксплуатацию от 16.11.2010 № 4451/10
Для авторемонтной мастерской продажа запчастей — не отдельный вид деятельности Продажу клиентам запчастей, которые потребовались для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. А следовательно, и дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных услуг) быть не может от 22.06.2010 № 14630/09
Продажа товара со склада, если он демонстрируется и оплачивается в офисе, не обязывает платить ЕНВД Если офис находится в не предназначенном для торговли здании (например, административном), то он — не объект стационарной торговой сети. Следовательно, в отношении розничной торговли с использованием данного помещения применять ЕНВД нельзя от 15.02.2011 № 12364/10
Стоимость товаров, передаваемых в счет оплаты услуги, — не только расход, но и доход заказчика-упрощенца Ведь передача товаров на возмездной основе — это реализацияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 4 ст. 346.18 НК РФ от 21.12.2010 № 10659/10
Налоговые проверки, штрафы и рассмотрение жалоб
Если право на нулевую ставку НДС подтверждено документами, инспекция не вправе проводить дополнительные мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки Если же инспекция все же проведет такие мероприятия, то их результаты будут считаться доказательствами, полученными с нарушением Кодекса, которые нельзя использовать при вынесении решения по результатам проверкип. 7 ст. 88, п. 4 ст. 101 НК РФ от 26.04.2011 № 17393/10
За несообщение в инспекцию об открытии счета для операций с использованием банковских карт — штраф 5000 руб. Расчетные операции с использованием банковских карт банк проводит на основании договора банковского счетаст. 845 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ. Следовательно, о счетах, открытых для банковских карт, надо сообщать в инспекциюподп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ от 21.09.2010 № 2942/10
Если налогоплательщик руководствовался письменными разъяснениями компетентного органа, то его вины в совершении правонарушения нет и штрафовать его нельзя В частности, если при расчете налога организация ориентировалась на письма Минфина, опубликованные в средствах массовой информации и в справочно-правовых системахп. 1 ст. 34.2 НК РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10
Для рассмотрения в УФНС жалобы на решение инспекции присутствия самого налогоплательщика не требуется Налоговый кодекс не обязывает извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы на решение инспекции, а также обеспечивать его участие в рассмотрениист. 20 НК РФ от 21.09.2010 № 4292/10
Расходы на подготовку возражений на акт налоговой проверки взыскать с инспекции как свои убытки нельзя Ведь взыскать в качестве убытков можно только расходы, причина которых — неправомерные действия налоговиковп. 2 ст. 15 ГК РФ; ст. 35, пп. 1, 2, 4 ст. 103 НК РФ. А инспекторы, проводя проверку и составляя акт по ее итогам, действуют правомерно, даже если впоследствии их решение будет признано незаконнымстатьи 100, 101 НК РФ от 15.07.2010 № 3303/10
Стоимость услуг по подготовке заключения о незаконности решения ИФНС инспекцией не возмещается Затраты на такие услуги не относятся к судебным расходамстатьи 101, 106, ч. 2 ст. 110 АПК РФ от 29.03.2011 № 13923/10

***

Большинство споров из обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Однако особое внимание надо уделить именно тем, которые выиграли налоговые инспекции (эти споры выделены в таблице голубым цветом). Уж их-то инспекторы с радостью возьмут на вооружение.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное