Обязательные «отпускные» обязательства | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.

СУХАРЕВ Игорь Робертович

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Окончил географический и экономический факультеты МГУ им. М.В. Ломоносова
Кандидат экономических наук
Работал в области аудита и консалтинга
В 2002—2006 гг. — заместитель директора Департамента бухгалтерского консалтинга по методологии аудиторской компании ФБК
В 2006—2009 гг. — директор Единого методологического центра компании ФБК

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Обязательные «отпускные» обязательства

С нового года действует новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Обязан ли теперь бухгалтер отражать оценочные обязательства на оплату отпусков (выражаясь привычной терминологией, создавать под них резерв)? Или такое требование напрямую из ПБУ 8/2010 не следует? А может быть, все зависит от конкретной ситуации? Как бы узнать это точно? Такими вопросами задаются наши читатели и просят обратиться к специалистам Минфина России. Мы с удовольствием выполняем их просьбу.

Игорь Робертович, правильно ли, что с этого года отражать оценочные обязательства на выплату отпускных работникам стало необходимо?

И.Р. Сухарев: Да, это так, но только если организация не относится к малым предприятиям. Более того, резерв на оплату отпусков надо было создавать и раньше, когда действовало старое ПБУ 8/01ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н. Хотя тогда эти обязательства считались условными. Так что с 2011 г. по существу ничего не изменилось. Только терминология.

Нашим читателям очень хотелось бы получить подтверждение, что такова именно официальная позиция Минфина. Но каких-то писем о том, что организации обязаны признавать оценочные обязательства именно на отпуска, ни на сайте ведомства, ни в правовых базах нет.

И.Р. Сухарев: Но ведь есть утвержденное «восьмое» ПБУ, регулирующее вопросы признания и отражения в учете оценочных обязательств вообще. Выплата работникам отпускных соответствует всем критериям оценочных обязательств. Разве это не выражение официальной позиции?

Кроме того, Минфин разработал и опубликовал на своем сайте проект нового ПБУ «Учет вознаграждений работникам». В нем уже прямо прописана необходимость признания таких обязательств.

Но противники такой позиции приводят довод: по правилам ПБУ 8/2010 оно не может применяться к договорам, по которым не выполнены все обязательства сторонп. 2 ПБУ 8/2010. А трудовые договоры, на основе которых считаются отпускные, как раз подходят под данное определение. Как вы это прокомментируете?

И.Р. Сухарев: Эта норма о неприменении ПБУ 8/2010 касается только «обычных» договоров. То есть, прежде всего, договоров реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Здесь по сложившейся практике, в том числе международной, операции отражаются, когда хотя бы одна из сторон выполнила свои обязательства: заплатила аванс, отгрузила продукцию.

А трудовые договоры являются длящимися. Тут вообще нет такого момента, когда все обязательства сторон выполнены. Предполагается, что работник будет продолжать работать, а организация платить ему зарплату и отпускные.

Возможно, трактовка формулировки ПБУ 8/2010 может быть различной. И возможно, кому-то удастся отстоять перед аудиторами свое право не применять ПБУ 8/2010 по отношению к отпускным. То есть право на составление не совсем достоверной отчетности. Вот только зачем?

К тому же с нового года должно вступить в силу новое ПБУ «Учет вознаграждений работникам», о котором я говорил. Там формулировки абсолютно четкие.

А если не применять ПБУ 8/2010, руководствуясь принципом рациональности? Считать обязательства на выплату отпускных несущественными?

И.Р. Сухарев: Теоретически это, наверное, возможно. Если работник отработал месяц и на 3 дня уходит в отпуск, потом работает еще месяц и снова на 3 дня — в отпуск. И так все работники постоянно.

Но ведь по Трудовому кодексу так делать нельзя. Хотя бы одна часть отпуска должна быть не менее 14 дней.

И.Р. Сухарев: Конечно. Поэтому на практике подобная ситуация невозможна.

Или еще один пример. Если в организации половина работников уходит в отпуск за отработанный период, а другая половина берет отпуск авансом, то по первой группе работников будет обязательство, а по второй группе — актив. Они друг друга «уравновешивают». Тут тоже теоретически возможно обосновать неприменение ПБУ 8/2010. Но на практике такая ситуация, мягко говоря, маловероятна.

Начислять резерв на каждого работника — довольно утомительное занятие. Можно ли рассчитывать оценочные обязательства по подразделениям организации? Или же сразу по всему персоналу?

И.Р. Сухарев: Начислять резерв не на каждого работника, а сразу на группу или даже на весь персонал не просто можно, но и нужно. Так поступать рационально, и так принято в международной практике. Ведь ваша отчетность отражает финансовое положение организации, а не ее отношения с какими-то отдельными лицами.

Но в организации могут быть разные категории работников, отпускные которым рассчитываются по-разному. Например, руководство компании приняло решение предоставлять всем некурящим работникам дополнительную неделю отпуска. И некурящие работники отдыхают 35 дней, а курящие — 28 дней. Обязательства по этим двум группам, конечно, должны рассчитываться отдельно.

Второе основание для деления работников на группы: их трудовые функции, виды работ. Расходы на зарплату для каждой из таких групп учитываются по дебету разных счетов: 20, 25, 26, иногда даже 08 — если эти работники участвуют в создании основных средств. На эти же счета относятся и признаваемые обязательства на отпуска.

То есть создавать резервы, деля сотрудников просто по отделам организации, нельзя?

И.Р. Сухарев: Можно, если расходы на зарплату всем работникам конкретного отдела относятся на дебет одного и того же счета.

А технически посчитать сумму для каждой из категорий можно двумя способами: сразу по каждой из категорий или сначала по персоналу в целом, а потом распределить по категориям с помощью пропорции.

Право сотрудника на отпуск отсчитывается с того дня, когда он был принят на работу. Этот аспект имеет какое-то значение для определения суммы обязательств?

И.Р. Сухарев: Вот здесь как раз не нужна излишняя точность. Она только повысит трудоемкость расчетов, но не увеличит намного достоверность отчетности. Поэтому, как я уже сказал, обязательства надо рассчитывать по категориям работников независимо от того, кто из них когда начал работать в организации.

Можно ли рассчитать предполагаемую сумму обязательств на год заранее и ежемесячно отражать оценочное обязательство в размере 1/12 от этой суммы?

И.Р. Сухарев: На мой взгляд, так можно поступать только тогда, когда работники организации уходят в отпуска равномерно в течение года. Но ведь чаще всего летом отдыхает больше работников, чем зимой.

Поэтому обычно максимальная величина обязательств будет отражена в полугодовой отчетности, на 30 июня. На эту дату большинство работников, как правило, уже заработают себе отпуск, а отгулять его еще не успеют.

А минимальная величина обязательств будет, наверное, в отчетности за 9 месяцев, на 30 сентября, когда все уже сходили в отпуск.

Не могли бы вы предложить конкретный способ расчета обязательств по отпускам?

И.Р. Сухарев: Попробую. Давайте исходить из того, что обязательства однородные и носят повторяющийся характер, излишние суммы можно не признавать доходами, а учитывать при исчислении следующего обязательствап. 22 ПБУ 8/2010.

Поэтому расчет можно сделать в форме уравнения. Например, вы составляете отчет на 31 марта. Среднестатистический работник вашей компании уходит в отпуск в августе. То есть на 31 августа все отпускные обязательства «потрачены». Сумма резервов равна нулю.

Значит, по состоянию на начало отчетного периода (на 0 часов 1 января или на 24 часа 31 декабря предыдущего года) компания должна была этому условному среднестатистическому работнику отпускные в размере приблизительно 4/11 его зарплаты. То есть у компании были обязательства перед работником за отработанные им сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. На конец отчетного периода обязательства составили 7/11 зарплаты работника (за период с сентября по март). Так вы можете определить обязательства по всей категории работников на начало и конец отчетного периода.

Теперь надо составить уравнение по формуле: А + Х – В = С. Здесь А — сумма обязательств на начало отчетного периода, С — сумма обязательств на конец отчетного периода, В — сумма фактически выплаченных отпускных. Вам надо найти Х — сумму обязательств, которые признаются в отчетном периоде. Эту сумму надо отразить по дебету 20-го (или другого аналогичного) счета и по кредиту 96-го счета.

Надо ли учитывать при определении величины оценочного обязательства суммы страховых взносов, начисляемых по Закону № 212-ФЗ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве?

И.Р. Сухарев: Да, все эти начисления надо учитывать. Это следует из правила оценки величины обязательства. Оно должно отражать наиболее вероятную сумму, которую организации придется заплатить при исполнении обязательствап. 15 ПБУ 8/2010.

Нужно ли применять при расчете оценочного обязательства на выплату отпускных работникам дисконтирование?

И.Р. Сухарев: Нет, не нужно, потому что срок исполнения обязательства меньше 12 месяцев. Это соответствует и правилам МСФО.

А вот, например, если в вашей организации предусмотрены какие-то выплаты работникам после выхода их на пенсию, эти обязательства дисконтируются.

Раньше по состоянию на конец года все резервы надо было обязательно инвентаризировать. Теперь мы имеем дело с оценочным обязательством. Надо ли проверять на каждую отчетную дату, насколько сформированный в бухучете резерв отвечает нашим предполагаемым расходам?

И.Р. Сухарев: В данном случае инвентаризация — это не столько способ проверки, сколько способ текущего учета обязательств. Я же показал, как можно таким образом рассчитывать резерв.

Это обычная международная практика. В России подобный способ пока недостаточно распространен.

Но в других странах даже запасы часто так учитываются: организация не ведет учет, сколько их выбыло и сколько прибыло, а просто по состоянию на последнее число каждого месяца фиксирует количество.

Инвентаризацию обязательно делать каждый квартал?

И.Р. Сухарев: Ее нужно делать так часто, как часто ваша организация составляет отчетность. Но в течение года, думаю, можно делать приблизительный расчет, так, как я вам рассказал. А более точный, подробно обоснованный — раз в год, на 31 декабря.

А какими документами надо подкреплять правильность расчета?

И.Р. Сухарев: Сам расчет вы можете сделать в любой форме. Но, конечно, каждая хозяйственная операция, если она находит отражение в бухгалтерском учете, должна быть подтверждена первичными документами.

То есть нужна бумага, на которой стоит подпись специалиста, сделавшего расчет. И документы, которые легли в основу расчета, например график отпусков.

А что бы вы посоветовали тем, кто не учитывал обязательства на оплату отпускных в 2011 г.? Нужно ли подавать уточненную бухотчетность в налоговую за I квартал и полугодие? Или можно начислить резерв, к примеру, в сентябре — октябре и после этого выплачивать отпускные за его счет?

И.Р. Сухарев: Вообще-то такого понятия, как «уточненная бухгалтерская отчетность», просто не существует. Нет оснований для того, чтобы составлять и подавать уточненную отчетность.

Ведь дело не в том, с какого дня вы начали начислять обязательства. Важно, какие цифры будут указаны в вашей отчетности. Они должны быть достоверны. В том числе сравнительные данные за предыдущий период.

Если бы вы, скажем, забыли начислить амортизацию по основным средствам, а потом спохватились? С резервом на отпуска, на мой взгляд, то же самое.

А что посоветовать в такой ситуации? Посчитайте резерв правильно хотя бы тогда, когда будете формировать отчетность по состоянию на 30 сентября или на конец года.

А надо ли вносить изменения в учетную политику, если мы на конец III квартала или же по состоянию на 31 декабря впервые сделаем отчисления в резерв?

И.Р. Сухарев: Изменения в учетную политику вносятся уже самим фактом применения нового способа учета. Если вы раньше не учитывали оценочные обязательства на отпускные, а теперь стали их учитывать, вы уже поменяли свою учетную политику. Другой вопрос, надо ли фиксировать это в одноименном документе. И ответ на него: конечно, надо.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжки10 декабря – Всероссийский зимний деловой онлайн-конгресс «Такском» «Налоги и отчётность в 2021 году».
Содержание
Нужное