Особенности национального аудита | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2011 г.

Содержание журнала № 2 за 2011 г.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Окончила Московский институт управления им. С. Орджоникидзе
С 1992 г. работает в области финансов, аудита и бухгалтерского учета
В 1997 г. — советник вице-президента по финансам ОАО «Аэрофлот»
В 1999 г. — руководитель отдела методологии бухгалтерского и налогового учета компании «Современные бизнес-технологии»
В 2001 г. — заместитель директора департамента аудиторских услуг по методологии аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем»
В 2004—2010 гг. — директор департамента аудиторских услуг, заместитель генерального директора аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем»
С октября 2010 г. — генеральный директор ООО «Вектор развития»

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Особенности национального аудита

Многих наших читателей в ближайшее время ждет аудиторская проверка. О том, как выбрать аудитора и чего от него ждать, рассказывает наша собеседница, имеющая многолетний опыт работы аудитором.

Анна Алексеевна, предложений на рынке аудиторских услуг много. Как по двойному критерию «цена-качество» выбрать лучшего, того, кто действительно поможет?

А.А. Ефремова: Как правило, выбор аудитора зависит от того, кто выбирает и какие цели при этом преследует.

Наиболее типичных заказчиков условно можно разделить на две группы. Первая — это собственники и топ-менеджмент: генеральный директор или президент крупной компании, акции которой котируются на международных или российских биржах. Именно для биржи или для банка-инвестора им необходимо аудиторское заключение. Поэтому такие заказчики, как правило, выбирают аудитора с громким именем. При этом не важно, что на подряде у аудитора могут работать гораздо менее известные фирмы, а у них на субподряде — совсем небольшие и малоизвестные.

Вторая категория заказчиков — финансовый директор и главный бухгалтер. Они выбирают аудиторов уже совсем по другим критериям. Таким заказчикам важно проверить, правильно ли работают они сами и их подчиненные, нет ли ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому их волнует прежде всего тщательность проверки и качество работы аудитора.

Существует и третья категория заказчиков — собственники, которые хотят проконтролировать своих менеджеров и проверить, не допускают ли они ошибок, а то и мошенничества. Но в России таких заказчиков немного. Если проверки и происходят, то в рамках не аудита, а целевой экспертизы, например, при смене генерального директора или главного бухгалтера.

Но ведь возможна и еще одна причина: компания просто подпадает под критерии обязательного аудита. И тогда заказчики стараются выбрать самого дешевого аудитора.

А.А. Ефремова: Конечно, на практике встречаются даже случаи так называемого черного аудита, когда положительное заключение выдается вообще без проверки. Но говорить о них, наверное, не стоит.

Вообще в России аудитор выполняет несколько иную роль, чем в других странах. На Западе аудитор лишь выдает заключение о том, достоверна или не достоверна отчетность. И в этом заключении отражаются только существенные нарушения, влияющие на достоверность отчетности.

А в России заказчики, которые платят за обязательный аудит, непременно хотят получить за свои деньги дополнительные услуги. Российский аудит традиционно содержит весомую долю консалтинга. Подробный отчет с указанием на нарушения конкретных положений Налогового кодекса, ПБУ и рекомендациями — это чисто российская специфика.

Так что главный критерий выбора аудитора — репутация, хотя далеко не всегда она связана с местом в рейтинге. И если вам не нужен аудитор с мировым именем, лучше всего прислушаться к рекомендациям коллег и партнеров.

Зависит ли от целей аудита порядок самой проверки?

А.А. Ефремова: Да, конечно. Проверка аудитора из известной фирмы обычно занимает немного времени. Такие аудиторы, как правило, востребованы и потому перегружены. У них очень высокие ставки, так что ждать, пока бухгалтер подготовит по их требованию документы, они не могут. Запрос о том, какая информация нужна для проверки, они выдают заранее.

Порой даже бывают случаи, что документ, который аудитор счел отсутствующим и отразил это в своем заключении, на самом деле находился в другой папке. Но выполнить просьбу бухгалтера исправить заключение аудитор отказывается из-за того, что у него кончилось «полевое» время, то есть он не имеет бюджета времени, чтобы ознакомиться с документом, который посчитал при проверке отсутствующим.

Прав ли аудитор, поступая так?

А.А. Ефремова: Не прав. Но «громкий» аудитор — фактически монополист на рынке. Обычно так ведут себя компании «большой четверки», а российские, даже крупные, не доходят до такой степени формализма.

А какие услуги бухгалтер может попросить от самого «доброго» и «заботливого» аудитора?

А.А. Ефремова: Если аудитора нанял главный бухгалтер, он заинтересован в том, чтобы аудитор работал по возможности долго и тщательно. Причем желательно, чтобы он провел двухэтапный аудит.

Можно попросить, чтобы работал не один аудитор, а целая группа, в которую входят, помимо аудиторов, налоговый консультант и юрист. Нередко клиенты просят провести и кадровый аудит, проверить соблюдение трудового законодательства, хотя эти вопросы обычно не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

На что надо обратить внимание, готовясь к встрече с аудитором?

А.А. Ефремова: Прежде всего заранее подумайте о сроках проверки и о том, успеете ли вы подготовить документы. Поскольку аудитор проверяет достоверность отчетности, эта отчетность к его приходу должна быть готова.

Конечно, бывают ситуации, когда аудиторское заключение необходимо срочно. Тогда аудит разбивается на несколько этапов. Аудитор на первом этапе проверяет процесс бухучета и отчетность, скажем, за 9 месяцев, а на втором — годовую отчетность и выдает заключение по ней.

Может ли бухгалтер попросить аудитора составить отчетность?

А.А. Ефремова: Нет, это прямое нарушение аудиторских стандартов. Аудитор обязан быть независимым, поэтому во всем мире аудитор не имеет права составлять отчетность, достоверность которой он заверяет. Это закреплено и в Законе об аудиторской деятельности.

Конечно, бухгалтерский консалтинг от аудита порой отделяет лишь тонкая грань. Безусловно, аудитор может отвечать на отдельные вопросы о том, как отразить конкретную операцию. Он может высказать свое мнение о тех или иных ПБУ. Но в любом случае сам проводить какие-то операции в учете и тем более формировать отчетность аудитор не имеет права.

Единственное, что позволено аудитору, — это вести налоговый учет, потому что он не влияет на достоверность именно бухгалтерской отчетности. Правда, в бухгалтерской отчетности есть такой показатель, как задолженность по налогам, но один показатель считается допустимым.

Какие именно документы бухгалтер должен представить аудитору?

А.А. Ефремова: Прежде всего, это учредительные документы компании, в том числе лицензии на ведение той или иной деятельности. Это все правоустанавливающие документы, связанные с деятельностью организации. Документы о собственности на занимаемое помещение или о его аренде.

Аудитор обязан проверить полномочия исполнительного органа юридического лица. Поэтому вы должны представить ему контракт с генеральным директором. Причем генеральный директор имеет право подписывать договоры и иные документы от имени юрлица без доверенности, только если сведения о нем занесены в ЕГРЮЛ. Поэтому еще до проверки желательно проверить, не забыли ли вы подать сведения в ЕГРЮЛ на вашего директора.

Ведь мало того, что отчетность, подписанная неуполномоченным лицом, считается отсутствующей. Это может повлечь и риск рейдерских атак на ваше предприятие.

Напомню, что закон требует, чтобы в документах адрес места нахождения соответствовал адресу, по которому фактически находится исполнительный орган. То есть в документах должен значиться тот адрес, где находится кабинет генерального директора. Если вы арендуете новый офис и директор переезжает туда, надо обязательно внести исправления и в документы.

Следующая группа документов, которые надо представить аудитору, — бухгалтерские регистры (главная книга, накопительные ведомости или карточки по счетам), налоговые регистры.

Сейчас такие регистры обычно ведутся в автоматизированном режиме. И аудитор тоже часто изучает не распечатанные документы, а базу данных.

Но хотя бы к моменту окончания проверки все документы обязательно должны быть распечатаны, прошиты, подписаны. А затем сданы на хранение в архив организации.

И, наконец, первичные документы: договоры с партнерами, с персоналом, акты, накладные, ведомости и т. д. То есть все первичные документы, предусмотренные соответствующими постановлениями Росстата (Госкомстата).

Естественно, вряд ли аудитор сможет просмотреть все документы. Он изучает их выборочно, но выборку определяет сам.

Не предлагайте аудитору документы за февраль, если он попросил у вас документы за март. В противном случае это наведет аудитора на мысль, что у предприятия есть какие-то проблемы.

Если часть документации хранится у вас в другом офисе, желательно сразу обсудить это с аудитором. Либо вы подвезете ему документы, либо он сам часть проверки проведет в том офисе, где они находятся.

Хорошо, все документы подготовлены. Но ведь важна и моральная подготовка...

А.А. Ефремова: Конечно, это очень важно. Не забывайте, что у аудитора двойственная позиция: с одной стороны, он проверяет бухгалтера, а с другой, в отличие от налогового инспектора, готов ему помочь. Не пытайтесь что-то скрыть от аудитора, относитесь к нему с доверием.

Разумеется, аудитор обязан соблюдать профессиональную этику и не может просто по желанию клиента убрать из аудиторского заключения какие-то замечания. Но он объективно заинтересован в том, чтобы помочь своему клиенту исправить ошибки. Например, аудитор обнаружил при проверке, что клиент забыл отразить какое-то основное средство. Если клиент готов вбить недостающую проводку последним днем года и с учетом этого исправить строку в балансе, аудитор уберет свое замечание.

Поэтому, когда аудитор готовит перечень модификаций, он, конечно, обсуждает с клиентом, что можно поправить. Иногда он подсказывает, какие оформить документы, в какие органы обратиться.

Кстати, хочу отметить положительную роль нового ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое содержит понятие «пересмотренная отчетность». Поскольку в налоговые органы бухгалтерская отчетность сдается до аудита, раньше налоговики порой отказывались повторно принимать исправленную после проверки отчетность.

Теперь же в ПБУ 22/2010 четко прописана необходимость пересдачи пересмотренной отчетности в те органы, куда она была сдана до исправления ошибок. И это положение действует уже для отчетности за 2010 г.

А есть ли еще какие-то изменения для отчетности за 2010 г.?

А.А. Ефремова: Нет, это, пожалуй, единственное. Но нас ждут серьезные изменения в отчетности за 2011 г.

Прежде всего, изменяется формат отчетности, новые формы становятся намного более гибкими. Думаю, это потребует серьезной работы от фирм, разрабатывающих бухгалтерские программы.

В типовых формах отчетности останутся только укрупненные строки, а их расшифровку для создания собственной отчетности каждая организация будет готовить самостоятельно, исходя из своих масштабов и видов деятельности.

Например, строку «Запасы» каждый будет расшифровывать так, как он считает нужным: у кого-то будут присутствовать строки «Сырье» или «Товары», а у кого-то их не будет, так как соответствующие активы либо отсутствуют в деятельности организации, либо присутствуют в очень незначительном количестве.

Пока не ясно, как надо будет отражать в отчетности расходы будущих периодов. С одной стороны, отражать их в отчетности 2011 г. уже не нужно, так как данные активы должны быть изъяты из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Но, с другой стороны, изменения в План счетов не вносились, счет 97 остался и им пока можно пользоваться.

Какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры?

А.А. Ефремова: К сожалению, бухгалтеры, особенно небольших компаний, некоторые положения действующих ПБУ просто игнорируют, поскольку они не связаны с налоговым учетом и не влияют на налогообложение.

Например, события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности и резервирование под обесценение активов.

А ведь если вы не раскрыли в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, условные факты, не начислили под них резервы, то вы нарушили практически все принципы бухгалтерского учета: осмотрительности, соответствия доходов и расходов, временной определенности, полноты бухгалтерского учета.

Я уже не говорю про такие стандарты, как информация о связанных сторонах, информация о прекращаемой деятельности.

Конечно, если пользователи вашей отчетности — только единственный учредитель и налоговая инспекция, то это не так уж страшно.

Но ведь важность достоверности вашей отчетности зависит не только от размеров предприятия, но и от того, какую роль оно играет на рынке. Если предприятие участвует в тендерах, в торгах, берет госзаказы, если на вас ориентируются поставщики, покупатели и банки-кредиторы, вы обязаны предоставлять им точную и достоверную информацию, чтобы они были уверены в вашей финансовой стабильности.

Мы нередко видим такую ситуацию: у запасов истекают сроки годности, они лежат невостребованные на складе уже не один год. А бухгалтер не понимает, почему аудитор требует обесценить эти активы. А иногда вообще можно услышать, что мы вам (аудиторам) деньги не за то платим, чтобы вы наши активы уменьшали, а убытки увеличивали. Но с такими заказчиками мы проводим особую разъяснительную работу, а если не помогает — отказываемся от таких клиентов.

Часто ошибаются при распределении имущества по счетам 01 и 03, не выделяя доходные вложения.

Вторая категория ошибок вызвана либо непрофессионализмом, либо просто случайностью. Любой человек может ошибиться: неправильно что-то отразить в отчетности, занести не в тот показатель баланса, отчета о прибылях и убытках или отчета о движении капитала. Как правило, эти ошибки выявляются на первом этапе аудита, при проверке отчетности за 9 месяцев.

Например, бывают чисто технические ошибки в учете основных средств: неверно выбрана амортизационная группа, срок полезного использования.

Распространены ошибки, связанные с учетом недвижимости: недвижимость эксплуатируется, но не зарегистрирована, потому что отсутствует какой-то документ. Бухгалтер учитывает ее на счете 08 и не начисляет амортизацию.

С 2011 г. подобную недвижимость надо учитывать на счете 01. Но в 2010 г. и раньше ее, хотя и разрешалось учитывать на счете 08, надо было во всяком случае амортизировать.

Очень часто возникают ошибки в учете спецодежды, спецоснастки, автошин и иных активов, которые единовременно списываются в расходы, но имеют длительный срок использования и поэтому подлежат забалансовому учету.

Часто мы видим, что счет 26 необоснованно «замусорен», на нем отражают, скажем, рекламные расходы, хотя их надо учитывать на счете 44 как коммерческие расходы.

Типичная ошибка — неправильное документальное оформление списания сырья. Отпуская сырье со склада в производство, бухгалтеры сразу списывают его на расходы без оформления акта. А в таком акте обязательно должна быть информация о том, на какую номенклатуру готовой продукции израсходовано это сырье и в каком количестве, что израсходовано по нормам, а что — сверх норм. Если расход сверхнормативный, должна указываться причина. Без обоснования сверхнормативного расхода он трактуется как недостача.

Очень часто мы обнаруживаем ошибки в учете ГСМ: отсутствуют путевые листы, расход ГСМ не соответствует утвержденным федеральным нормам. Аналогичные проблемы — с автошинами, нельзя каждые полгода покупать новые шины, списывая старые без нормативов.

Кроме того, часто аудитор по косвенным признакам обнаруживает нарушения трудового законодательства, когда работа сверх нормальной продолжительности рабочего дня, по ночам, по выходным не оформляется и не оплачивается.

Например, если чек автозаправки пробит в ночное время, значит, водитель работал ночью. Или расход энергии в субботу. Пусть сырье списано на пятницу или на понедельник, по расходу электроэнергии видно, что рабочие работали в субботу. И если такая работа не оплачена дополнительно как работа в выходной день, это нарушение трудового законодательства.

Аудиторы обычно не отмечают в заключении такие нарушения, поскольку риск трудового конфликта все-таки очень редко влечет риск непрерывности деятельности. Но трудовая инспекция без труда обнаружит эти же ошибки и оштрафует предприятие.

А напоследок мне хотелось бы еще раз подчеркнуть: аудитор в первую очередь помощник, а уже во вторую — строгий контролер. Не надо ждать, что аудитор поступится своей профессиональной совестью и скажет, что у вас все хорошо, только потому, что вы ему платите деньги.

Но и не надо ничего скрывать от аудитора. Любое сокрытие только настораживает. Если же на требования аудитора вы реагируете быстро и положительно, он будет уверен, что внутренняя система контроля на вашем предприятии работает, и будет готов быстрее выдать вам положительное заключение по отчетности вашей организации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ