Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2011 г.

Работодатель оплачивает первые 3 дня болезни

Теперь за счет средств работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни или травмы работникап. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ‌(далее — Закон № 255-ФЗ). А не 2, как это было раньше.

Оплата больничных за счет средств работодателя включается в расходы в целях налогообложения прибылиподп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности за все 3 дня болезни могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Соответствующие поправки были внесены в подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ в конце декабря прошлого годап. 13 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ”.

С четвертого дня нетрудоспособности до ее окончания пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Расчетный период — 2 года

Расчетный период увеличен с 1 года (12 месяцев) до 2 лет (24 месяцев). Это может привести к уменьшению размера пособий, если зарплата в 2009 г. была меньше, чем в 2010 г.

В расчетный период теперь включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Ранее это был год, предшествующий месяцу наступления такого событияч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Таким образом, при исчислении пособий в 2011 г. в расчетный период включаются 2009—2010 гг.

Это несколько облегчит вам работу, поскольку теперь средний заработок работника надо рассчитать один раз на текущий год. И в течение года эта сумма не меняется.

При увольнении работнику нужно выдать справку о зарплате и иных выплатах

С этого года вы обязаны выдать работнику в день его увольнения такую справку для исчисления пособий, указав в ней начисленные суммы за текущий год и за 2 предшествующих календарных года. К примеру, в этом году в справке нужно указать заработок работника с 1 января 2009 г. (либо с момента его поступления на работу в вашу организацию, если это было позднее 1 января 2009 г.) по день увольнения в 2011 г.п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ

Аналогичную справку за любое время до увольнения придется выдать и бывшему работнику в течение 3 рабочих дней с момента подачи им заявления о выдаче справки.

Форма справки и порядок ее выдачи будут утверждены Минздравсоцразвития Россиип. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ.

В законодательстве о социальном страховании ответственность за невыдачу такой справки не установлена.

Вместе с тем такая справка относится к документам, связанным с работой, которые работодатель обязан выдать работнику по письменному заявлению в течение 3 рабочих днейст. 62 ТК РФ. И если работник пожалуется в трудинспекцию, то она может оштрафовать за нарушение трудового законодательствач. 1 ст. 5.27 КоАП РФ:

• организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
• руководителя или предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.

Если в справке о зарплате, выданной бывшему работнику, вы укажете недостоверные сведения, в результате чего ему будет излишне выплачено пособие, ФСС через суд может взыскать ущерб с вашей организациист. 15.1 Закона № 255-ФЗ.

Нужно учитывать зарплату по предыдущим местам работы

Работник может потребовать от вас рассчитать пособие с учетом его заработка у других работодателейч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Для этого он обязан представить вам справки о зарплате от предыдущих работодателейч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ — либо подлинники, либо нотариально заверенные копиич. 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 4 ст. 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 № 4462-1.

Если у вас возникнут сомнения относительно того, что такой работодатель существует, вы можете направить запрос в ФССп. 4 ч. 1 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ. Но даже если такую проверку не сделать, вам ничего не будет.

Если же вы выплатите работнику пособие исходя из данных его справки, а впоследствии выяснится, что она содержала ложные сведения и работник об этом знал, то сумму излишне выплаченного пособия вы сможете удержать из его зарплатыч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. Правда, удерживать можно будет не более 20% суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплатеч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ.

Понятно, что по тем или иным причинам не все работники, устроившиеся на работу в вашу организацию после 1 января 2009 г., смогут взять справки о зарплате у своих бывших работодателей. В этом случае работник вправе письменно попросить вас сделать запрос в территориальный орган ПФР о своей зарплате по предыдущим местам работыч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Форму такого заявления работника, форму запроса работодателя и порядок его направления должно утвердить Минздравсоцразвития России.

Начисленные пособия нужно будет пересчитать, если работник уже после выплаты ему пособия представит вам справки о зарплате с предыдущих мест работы.

Вы рассчитываете и выплачиваете работнику пособие на основании имеющихся у вас сведенийч. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. Рассчитать пособие необходимо в течение 10 календарных дней со дня обращения к вам работника со всеми необходимыми документами. А выплатить пособие, как и раньше, вы должны в ближайший после обращения день выплаты зарплатыч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ.

А когда вы получите информацию о зарплате по предыдущим местам работы, пересчитаете заработок работника и доплатите работнику пособие.

Если работник заболел во время простоя, больничный не оплачивается

Больничный за время простоя оплачивается за счет средств ФСС РФ, только если работник заболел до начала простояч. 7 ст. 7, п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ.

Напомним, что до этого года Закон № 255-ФЗ не ставил выплату пособия в зависимость от того, когда наступила нетрудоспособность — в период простоя или до его началач. 7 ст. 7, ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011). Причем с тем, что пособие нужно выплачивать в любом случае, согласился в прошлом году и ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 17762/09. А ФСС РФ всегда считал, что пособие за период простоя не выплачивается, если работник заболел во время простоя. И теперь этот подход закреплен в Законе № 255-ФЗ.

Таким образом, если работник заболел во время простоя, вы ему за время простоя больничный не оплачиваете.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если нетрудоспособность работника началась во время простоя и продолжается по его окончании, пособие за период болезни после окончания периода простоя назначается в общеустановленном порядке”.

Если же работник заболел до начала простоя, вы, как и раньше, выплачиваете ему за период простоя пособие по больничному в том же размере, в каком оплачивается время простоя, но не выше положенного ему размера пособияч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ. То есть в данном случае вы платите за счет средств ФСС меньшую из сумм:

• <или>сумму оплаты простоя, исходя из двух третей оклада (тарифной ставки), если простой наступил по причинам, не зависящим от работника и вашей организации, либо исходя из двух третей среднего заработка, если простой возник по вине работодателяст. 157 ТК РФ;
• <или>сумму пособия, рассчитанного по стандартным правилам расчета больничных.

Изменился порядок определения заработка

В средний заработок нужно включать только те выплаты работникам, на которые были начислены страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Раньше при исчислении среднего заработка в него включались все виды выплат, входящие в базу для начисления таких взносовч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2011), независимо от того, начислили вы на них взносы или нет.

Теперь же если вы не начислили взносы в ФСС на выплаты, входящие в базу, то учесть эти суммы в заработке работника при расчете ему пособий нельзя.

Максимум среднего заработка определяем за 2 годач. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

При расчете пособий в 2011 г. вы учитываете заработок (в том числе по предыдущим местам работы) и за 2009 г., и за 2010 г. не свыше 415 000 руб., то есть не более 830 000 руб. (415 000 руб. + 415 000 руб.) за 2 годач. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ).

У внешних совместителейст. 60.1 ТК РФ максимальный заработок, как и раньше, учитывается отдельно по каждому месту работыч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

То есть в 2011 г. по основному месту работы учитывается заработок за 2009—2010 гг. в размере не более 830 000 руб. и по совместительству учитывается заработок не более 830 000 руб.

Средний заработок не может быть меньше МРОТ

Средний заработок за каждый месяц расчетного периода будет равен МРОТ, действующему на момент наступления нетрудоспособности, предоставления отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком (на 1 января 2011 г. — 4330 руб.ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»), еслич. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ:

• <или>у работника в расчетном периоде не было зарплаты, то есть он вообще не работал, находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком;
• <или>работник работал в расчетном периоде не у вас и не смог подтвердить свой заработок справками от других работодателейч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ;
• <или>среднемесячный заработок работника в расчетном периоде меньше одного МРОТ.

Если на момент наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности или по уходу за ребенком у работника неполное рабочее время, то минимальный заработок учитывается пропорционально отработанному временич. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Так, если на момент болезни сотрудник работает на полставки, то есть отрабатывает половину своей нормы рабочего времени, то при расчете нужно взять половину минимального заработка за расчетный период.

Любой год расчетного периода может быть заменен на другой

Календарный год расчетного периода (или даже оба года) нужно заменить предшествующим календарным годом (годами), если на расчетный период попадает отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенкомч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Такая замена возможна по заявлению работника, только если это приведет к увеличению размера пособий. К примеру, работнице в 2011 г. нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности. В течение 2009—2010 гг. она находилась в отпуске по уходу за ребенком. В такой ситуации ей имеет смысл подать заявление о замене расчетного периода на 2007—2008 гг. Конечно, при условии, что ее средний заработок за месяц в эти годы был выше 4330 руб.

Максимальный размер заработка, учитываемого при расчете пособий, в случае замены расчетного периода на другие годы до 2010 г. также не может превышать 415 000 руб. за каждый годч. 2 ст. 2 Закона № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Расчет среднего дневного заработка — по новым правилам

Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней — число календарных дней за расчетный периодч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Это облегчит вам работу, поскольку теперь не придется высчитывать, сколько именно календарных дней приходится на отработанное в расчетном периоде время.

А вот на размере пособий это может отразиться негативно. Если в расчетном периоде работник болел, находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, вообще не работал или отработал только часть расчетного периода, то новый порядок приведет к уменьшению размера пособий по сравнению со старым порядком расчета.

К примеру, если работник заболел в 2011 г., а в течение 2009—2010 гг. работал только с июля по декабрь 2010 г., получая 20 000 руб. в месяц, его зарплату за 6 месяцев (120 000 руб.) вам нужно разделить на 730 дней. Средний дневной заработок для расчета пособий составит 164,38 руб/д. А по старым правилам вы бы разделили 120 000 руб. на 184 дня (количество календарных дней с июля по декабрь 2010 г.). Средний дневной заработок для расчета пособий составил бы 652,17 руб/д.

Не нужно сравнивать средний дневной заработок с максимальным дневным пособием (830 000 руб. / 730 дн. = 1136,99 руб/д.)ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Это связано с тем, что заработок сотрудника за расчетный период свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов не учитываетсяч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Это также облегчит вам расчеты.

Итак, покажем, как же посчитать средний дневной заработок для расчета пособий.

ШАГ 1. Определяем заработок работника за расчетный период

Берем выплаты, на которые были начислены страховые взносы в расчетном периоде, но:

• не более суммы предельной величины базы для начисления взносов за каждый год расчетного периодач. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

В 2011 г. предельная величина — 415 000 руб. за 2009 г. и 415 000 руб. за 2010 г.ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона № 343-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ;

• не менее МРОТ за каждый месяц расчетного периода.

На 1 января 2011 г. минимальный размер заработка составит 103 920 руб. (4330 руб. х 24 мес.)ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

В 2009 г. берем выплаты, на которые начислялся ЕСН в части ФСС.

ШАГ 2. Определяем средний дневной заработок работника

Он рассчитывается по формуле:

Считаем пособие в 2011 г.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа, и для его расчета используется следующий алгоритмч. 1, 2 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

СИТУАЦИЯ 1. При страховом стаже более 6 месяцев размер пособия рассчитывается по формуле:

где:

• <или>n = 60%:
  • <или>при страховом стаже работника от 6 месяцев до 5 лет;
  • <или>при обращении за пособием бывшего работника, заболевшего в течение 30 дней после увольнения;
• <или>n = 80% — при страховом стаже работника от 5 до 8 лет;
• <или>n = 100% — при страховом стаже работника 8 и более лет.

Приведем максимальный и минимальный размер дневного пособия в 2011 г.ч. 1 ст. 7, ч. 2.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

СИТУАЦИЯ 2. При страховом стаже менее 6 месяцевч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ используется следующая формула:

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, определяется по формуле:

Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, определяется по формуле:

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам также зависит от страхового стажач. 1, 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ.

СИТУАЦИЯ 1. При стаже более 6 месяцев пособие рассчитываем по формулеч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ:

1ст. 255 ТК РФ

А вот минимальный размер дневного пособия составит 142,36 руб. (103 920 руб. / 730 дн. х 100%), а за время отпуска продолжительностью 140 календарных дней пособие составит 19 930,40 руб.

СИТУАЦИЯ 2. При страховом стаже менее 6 месяцев размер пособия считается по формулеч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ:

1ст. 255 ТК РФ

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет

1ст. 11.2, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; 2ч. 1 ст. 11.2, ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

Размер ежемесячного пособия не может быть меньше минимального размера пособия по уходу за ребенкомч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 4.2, ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». В 2011 г. при уходе за первым ребенком это 2194,34 руб. (2060,41 руб. х 1,065) в месяц, а при уходе за вторым и последующими детьми — 4388,67 руб. (4120,82 руб. х 1,065)ч. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ; ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ; ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 № 357-ФЗ.

Новые правила определения работодателя, выплачивающего пособия совместителям

Работники — внешние совместители в некоторых ситуациях могут выбрать, кто из работодателей будет выплачивать им пособияч. 2—2.2 ст. 13, ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 60.1 ТК РФ.

Посмотрим, когда это возможно.

1ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; 2ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; 3ч. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; 4ч. 5.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ

Расчет переходящих пособий

Если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начались в 2010 г. и продолжаются в 2011 г., то пособия за период после 1 января 2011 г. нужно посчитать и по старому, и по новому правилам. А потом сравнить полученные суммы и заплатить работнику ту сумму, которая большест. 3 Закона № 343-ФЗ.

Если пособие, рассчитанное по старым правилам, окажется максимальным, то рассчитывать его по новым правилам уже не нужно, поскольку максимальные размеры пособий в 2011 г. остались прежними.

Пересчитывать пособия придется, только если:

• средний дневной заработок, определенный по новым правилам расчета (см. формулу 1), окажется больше, чем тот, исходя из которого было рассчитано пособие в 2010 г.;
• пособие было ранее рассчитано не в максимальном размере. Так может получиться, например, если зарплата работника в 2009 г. была выше, чем в 2010 г.

***

Считать пособия по новым правилам легче — расчет в целом упростился.

Но работы все равно прибавится, так как придется выдавать работникам новые справки о зарплате, проверять представленные ими справки, делать запросы в ПФР, а также пересчитывать и доплачивать пособия, если информацию о зарплате работник предоставит уже после выплаты ему пособия.

Однако в 2011 г. рассчитывать пособие по беременности и родам и по уходу за ребенком можно будет и по старым правилам. Но только по заявлению работницы. Такие поправки будут приняты в ближайшее время. Так что при расчете материнских пособий не торопитесь посылать женщин за справками о зарплате с предыдущих мест работы.

Что касается размера пособий по временной нетрудоспособности, то он останется примерно таким же для работников, полностью отработавших расчетный период. А вот работникам, которые длительное время в течение предыдущих 2 лет не работали, скорее всего, придется получать пособие, рассчитанное исходя из МРОТ.

Если же вы доплачиваете работникам за период болезни до оклада или до среднего заработка, то сумму этой доплаты вы учитываете так же, как и в прошлом году.