Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2011 г.
Содержание журнала № 2 за 2011 г.Банкротим должника за свой счет
Когда это нужно и что делать с расходами
Нередко организациям, чтобы взыскать долг с контрагента, приходится обращаться в суд, а потом и к судебным приставам-исполнителям. Однако если должника не удалось разыскать или у него нет имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, приставы выносят постановление об окончании исполнительного производствапп. 3, 4 ч. 1 ст. 46, п. 3 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007
Когда должника лучше обанкротить
Банкротство пропавшего либо не имеющего никакого имущества должника — это единственный способ признания суммы его долга в составе своих налоговых расходов, если вы хотите исключить риск спора с налоговиками о правомерности списания долга при окончании исполнительного производства.
Ведь налоговики, несмотря на противоположное мнение МинфинаПисьма Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230, от 26.08.2010 № 03-03-06/4/77, от 09.08.2010 № 03-03-06/1/533, от 12.04.2010 № 03-03-05/80, не признают долги безнадежными на основании постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства и запрещают уменьшать на их сумму базу по налогу на прибыльподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо ФНС России от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2005 № 20-12/95335. Они объясняют это тем, что такое постановлениеп. 2 ст. 266 НК РФ; ч. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007
- прямо не поименовано в НК РФ среди оснований для признания задолженности безнадежной;
- не прекращает обязательство по возврату денег, так как исполнительный лист можно предъявить повторно;
- свидетельствует лишь о невозможности исполнения обязательства в определенный момент времени;
- является следствием невозможности взыскания задолженности, а не ее причиной.
Вместе с тем и при наличии этого постановления задолженность фактически нереальна ко взысканию. И повторное предъявление исполнительного листа в службу судебных приставов, как правило, не дает никаких результатов.
Судебная практика неоднозначна, хотя суды чаще поддерживают организации, списывающие долги как безнадежные на основании постановлений судебных приставов.
Такова известная нам практика за последние 3 года.
Совет
При безрезультатном исполнительном производстве поступаем так:
- <если>сумма задолженности значительна, безопаснее руководствоваться разъяснениями налоговиков и списывать ее только после ликвидации должника. Даже если при этом приходится самим его банкротить и тем самым увеличивать свои расходы. Согласитесь, хоть Минфин и дает более выгодные разъяснения, но проверяют обоснованность списания безнадежных долгов все-таки налоговики;
- <если>сумма задолженности небольшая, то лучше списать ее на основании постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства. Ведь в такой ситуации тратиться на банкротство невыгодно.
Кроме того, имейте в виду, что такую безнадежную задолженность нельзя списать в связи с истечением срока исковой давности, ведь это срок для защиты своего права в судест. 195 ГК РФ. А вы этим правом уже воспользовались и добились решения в свою пользу.
Также весьма проблематично списывать ее в связи с истечением
Обращаемся в суд
Раз исполнительное производство в отношении должника оказалось безрезультатным, то он отвечает всем признакам отсутствующего должникап. 1 ст. 227, ст. 230 Закона
Когда процесс банкротства в отношении должника уже кем-то запущен, то вашей организации остается только заявить о включении своих требований в реестр кредиторовпп. 1, 6, 7 ст. 16, п. 2 ст. 228 Закона
Даже если в отношении должника возбуждена процедура банкротства в общем порядке, в случае обнаружения признаков отсутствующего должника возможен переход на упрощенную процедуруп. 1 ст. 228 Закона
Финансируем банкротство
Оплачивать процедуру банкротства отсутствующего должника приходится кредиторам как самым заинтересованным в этом лицампп. 1, 3 ст. 59 Закона
Когда кредиторов несколько, решение о финансировании банкротства они принимают на своем общем собраниипп. 1, 5, 7 ст. 12 Закона
ПРОТОКОЛ
собрания кредиторов ООО «Ромашка»
Место проведения собрания: | г. Москва, ул. Шаболовка, 31 | |
Дата проведения собрания: | 01.12.2010 | |
Наименование и место нахождения должника: | Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка», юридический адрес: г. Москва, ул. Б.Тульская, 44 | |
Арбитражный суд, в производстве которого находится дело о несостоятельности (банкротстве) должника: | Арбитражный суд города Москвы, Дело | |
Время начала регистрации участников собрания: | 11 ч 45 мин | |
Время окончания регистрации участников собрания: | 12 ч 00 мин | |
Время открытия собрания: | 12 ч 00 мин | |
Время закрытия собрания: | 14 ч 00 мин | |
Общая сумма требований конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, включенных в реестр требований кредиторов на дату проведения собрания: | 3 153 000,00 руб., что составляет 100% от суммы всех требований кредиторов, включенных в реестр |
Список участников собрания с правом голоса по результатам регистрации участников собрания
№ | Наименование участника | Размер установленной задолженности, руб. | Размер задолженности, учитываемой при голосованиип. 3 ст. 12 Закона | Количество голосов, % от общего количества голосов | Количество голосов, % от числа голосов присутствующих на собрании |
1 | ООО «Василек» | 2 808 000,00 | 2 500 228,00 | 87,9 | 87,9 |
2 | ООО «Лютик» | 345 000,00 | 345 000,00 | 12,1 | 12,1 |
Кворум для принятия решений по повестке дня: | имеется | |
Председатель | конкурсный управляющий Цветков С.А. | |
Секретарь собрания: | юрисконсульт Панов Б.Д. | |
Представитель ООО «Василек»: | Васильев Е.А. по доверенности | |
Представитель ООО «Лютик»: | Лютин Н.С. по доверенности |
Повестка дня
1. Об определении источника финансирования процедуры банкротства.
2. О прекращении процедуры банкротства ввиду отсутствия источника финансирования.
По вопросу № 1
Представитель конкурсного кредитора ООО «Лютик» от финансирования процедуры банкротства отказался, сославшись на отсутствие денежных средств.
Представитель конкурсного кредитора ООО «Василек» выразил согласие финансировать процедуру банкротства и предложил утвердить финансирование процедуры за счет средств конкурсного кредитора ООО «Василек».
Проголосовали
За — 87,9%
Против — 0%
Воздержались — 12,1%
По вопросу № 2
Конкурсный управляющий предложил снять с повестки дня вопрос № 2 в связи с определением источника финансирования.
Конкурсные кредиторы возражений не заявили.
| С.А. Цветков | ||
Секретарь | | Б.Д. Панов |
Кроме того, кредитор, готовый спонсировать процедуру банкротства, должен представить суду свое письменное согласие (ходатайство) с указанием суммы финансированияпп. 14, 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.12.2009 № 91. Как правило, судья обязывает внести эту сумму на депозитный счет суда.
03.12.2010
Дело
СОГЛАСИЕ
на финансирование процедуры банкротства ООО «Ромашка»
ООО «Василек» в лице генерального директора Лепесткова А.М., действующего на основании Устава, подтверждает согласие финансировать дальнейшие расходы по делу о банкротстве отсутствующего должника ООО «Ромашка» в сумме 200 000,00 (Двести тысяч) рублей.
ООО «Василек» | | А.М. Лепестков | |
Заканчивается процедура банкротства тем, что суд выносит определение о завершении конкурсного производствап. 1 ст. 149 Закона
Списываем безнадежный долг
С момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должник считается ликвидированным, а его обязательство по возврату вам денег — прекращеннымп. 8 ст. 63, п. 6 ст. 64, ст. 419 ГК РФ. Поэтому вы можете включить сумму его задолженности вместе с НДС во внереализационные расходы как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596.
Для подтверждения обоснованности списания этих сумм у вас должны быть на руках следующие документып. 1 ст. 252 НК РФ; п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001
- выписка из ЕГРЮЛ с записью о ликвидации должника;
- документы, подтверждающие существование задолженности (в том числе решение суда о взыскании задолженности с должника);
- акт инвентаризации дебиторской задолженности (форма
№ ИНВ-17утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88) на конец отчетного (налогового) периода, в котором списываем задолженность; - приказ о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.
Задолженность вы списываете на дату получения выписки из ЕГРЮЛп. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ.
Признаем расходы на банкротство
Расходы кредиторов по делу о банкротстве состоят, в частности, из суммп. 1 ст. 20.6, пп. 2, 9 ст. 20.7 Закона
- госпошлины за подачу заявления в суд о признании должника банкротом (4000 руб.)подп. 5 п. 1 ст. 333.21 НК РФ;
- вознаграждения арбитражного управляющего. На стадии конкурсного производства в отношении отсутствующего должника вознаграждение управляющего, как правило, составляет минимальную сумму — 30 000 руб. в месяцст. 2, пп. 3, 7 ст. 20.6 Закона
№ 127-ФЗ . Кстати, Минфин не возражает против включения такого фиксированного вознаграждения в налоговые расходыПисьмо Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/1/714; - возмещения арбитражному управляющему расходов, связанных с проведением им процедуры банкротства, например:
— почтовых;
— на опубликование в СМИ сведений о банкротстве;
— на розыск и истребование имущества должника;
— на копирование документов;
— на изготовление печати должника.
Все эти внереализационные расходы можно списать как:
- <или>судебные расходы, ведь они напрямую связаны с рассмотрением дела в суде и понесены вашей организацией как лицом, участвующим в делеподп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ; статьи 101, 106 АПК РФ; п. 1 ст. 34 Закона
№ 127-ФЗ ; - <или>прочие внереализационные расходыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Признаете вы расходы в следующем порядкеп. 1 ст. 272, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ:
- <если>это расходы на вознаграждение арбитражного управляющего, то на последнее число каждого месяца работы управляющего;
- <если>это расходы на возмещение затрат арбитражного управляющего, то:
- <или>на дату получения заявления арбитражного управляющего на возмещение ему расходов с подтверждающими их документами;
- <или>на дату определения суда об удовлетворении заявления (ходатайства) арбитражного управляющего о возмещении ему расходов (если у вашей компании с управляющим возник спор по расходам)п. 4 ст. 59, п. 1 ст. 60 Закона
№ 127-ФЗ ; п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.12.2009 № 91.
Для учета затрат на финансирование банкротства в налоговых расходах вам, помимо документов, подтверждающих обоснованность списания задолженности как безнадежного долга, понадобятсяп. 1 ст. 252 НК РФ:
- определение суда о назначении судебного заседания с разъяснением, что при отсутствии финансирования производство по делу о банкротстве будет прекращеноп. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.12.2009 № 91;
- протокол общего собрания кредиторов с решением о финансировании процедуры банкротства должника (согласие на финансирование, если ваша организация — единственный кредитор)пп. 1, 7 ст. 12 Закона
№ 127-ФЗ ; - платежные поручения на перечисление сумм финансирования;
- заявление арбитражного управляющего на возмещение ему расходов, связанных с проведением процедуры банкротства, с приложением копий документов, подтверждающих эти расходы, либо определение суда об удовлетворении заявления (ходатайства) арбитражного управляющего о возмещении ему расходовп. 4 ст. 59, п. 1 ст. 60 Закона
№ 127-ФЗ ; п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.12.2009 № 91; - определение суда о завершении конкурсного производствап. 1 ст. 149 Закона
№ 127-ФЗ .
***
Конечно, процедура банкротства — это достаточно долгий процесс, который затягивается на несколько месяцев, но если сумма задолженности существенна, то это того стоит. Поскольку в этом случае вы без проблем учтете ее для целей налога на прибыль. А расходы на банкротство сможете обосновать тем, что вы руководствовались разъяснениями контролеров.