Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2011 г.

Содержание журнала № 20 за 2011 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС

Комментарий к Письму налоговой службы, разъясняющему применение корректировочных счетов-фактур

С 1 октября вступили в силу поправки в гл. 21 НК РФ, которыми установлены новые правила расчета НДС при последующем изменении цены проданных товаровФедеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ. В такой ситуации появилась необходимость выставления продавцами нового документа — корректировочного счета-фактуры. Следовательно, нужна его форма и правила заполнения. Все это будет, но не сразу. Есть информация, что соответствующее постановление Правительства вступит в силу лишь с 1 января 2012 г. Однако работать нужно и форма может потребоваться уже сейчас! К счастью, на выручку налогоплательщикам пришла налоговая служба и предложила пока составлять корректировочный счет-фактуру по рекомендованной ею форме.

Для упрощения под реализованными товарами в этой статье подразумеваются как проданные товары, так и выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права.

Когда понадобится корректировочный счет-фактура

Прежде всего, налоговая служба подтвердила, что корректировочные счета-фактуры надо составлять, если изменение стоимости товаров произошло 1 октября 2011 г. или позднее. Ведь по Налоговому кодексу выставить такой счет-фактуру продавец должен после того, как составлен документ на изменение стоимости товаровп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Поэтому, даже если товары были отгружены до 1 октября, но их стоимость изменилась по соглашению сторон после этой даты, надо применять новый порядок расчета НДС.

Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры

Налоговая служба в своем Письме привела форму, которую она рекомендует использовать. И эта форма соответствует требованиям Налогового кодекса. Поэтому имеет смысл именно ее и применять (форму вы найдете на с. 26—27).

Напомним, что заполняет форму всегда продавец. Независимо от того, в какую сторону меняется стоимость товаров: увеличивается она или уменьшается.

В основной таблице корректировочного счета-фактуры нужно указывать бо´льшее количество показателей, чем в обычном счете-фактуре: требуется указать данные до изменения, после изменения и разницу между ними. Поэтому корректировочный счет-фактура получился еще более громоздким, чем обыкновенный. И чтобы уместить все показатели, придется постараться. Можно, к примеру, таблицу корректировочного счета-фактуры разбить на две части и расположить одну под другой. Это лучше, чем мельчить до степени нечитаемости.

Вы можете, конечно, разработать и более удобную и компактную форму, предусмотрев отдельные строки (а не графы) для показателей до изменения, после изменения и для разницы между ними. Однако учтите, что такая форма может показаться вашим покупателям неправильной. Ведь ФНС предложила свой вариант корректировочного счета-фактуры.

Кроме того, после официального вступления в силу формы, которую утвердит Правительство, все равно придется переходить именно на нее. Так что разрабатывать свою форму корректировочного счета-фактуры лишь на 3 месяца (октябрь — декабрь 2011 г.) нецелесообразно — даже если вы и убедите своего покупателя в ее полном соответствии НК РФ.

Заполняем корректировочный счет-фактуру

Налоговая служба также рассказала, как заполнять форму корректировочного счета-фактурыприложение № 2 к Письму № ЕД-4-3/15927@. Особенности заполнения отдельных граф вы можете увидеть на с. 26—27.

Обратите внимание на то, что налоговая служба предлагает вести нумерацию корректировочных счетов-фактур совместно с обычными счетами-фактурами (в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам). Однако это может быть не совсем удобно. Ведь тогда в журнале учета счетов-фактур, книге продаж или книге покупок не будет видно, какой именно счет-фактура обыкновенный, а какой — корректировочный. Поэтому можно совместить пожелания налоговой службы с удобством: вести сплошную нумерацию, однако в конце номеров корректировочных счетов-фактур ставить букву «К». К примеру, номер обычного счета-фактуры, выписанного 4 октября 2011 г., — 354, выписанному после него корректировочному счету-фактуре присваиваем номер 355-К, а номер следующего обычного счета-фактуры будет 356. Так становится видно, что мы выписали корректировочный счет-фактуру не задним числом, и в то же время нам будет удобно распознать его в книге покупок или книге продаж именно как корректировочный.

И еще. Если первоначальный счет-фактура составлен на продажу нескольких товаров, но затем стоимость изменяется лишь по некоторым из них, то в корректировочном счете-фактуре данные о всех товарах не нужны. Надо заполнять его только на товары, стоимость которых меняется. К примеру, продали 25 различных товаров, а потом изменили стоимость по трем из них. Значит, корректировочный счет-фактуру надо составлять только на три вида товаров. И это хорошо, поскольку проще и снижает как трудозатраты, так и вероятность ошибок.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры

/ условие / Поставщик ООО «Ветер» отгрузил 29.09.2011 покупателю ООО «Мечта» шоколад «Аленка» российского производства в количестве 200 шт. по цене 35,40 руб. за штуку (сумма без НДС — 30 руб., НДС 18% — 5,40 руб.). Общая стоимость шоколадок — 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Счет-фактура № 745 на отгруженные шоколадки выставлен в тот же день — 29.09.2011.

12.10.2011 поставщик и покупатель договорились об изменении стоимости партии шоколадок вследствие достижения покупателем определенного объема закупок, после которого он имеет право на ретро-скидку. Цена единицы снижена до 33,04 руб. (28 руб. — сумма без НДС, НДС — 5,04 руб.), о чем составлено приложение к первоначальному договору.

/ решение / В течение 5 дней (начиная с 12.10.2011) поставщик ООО «Ветер» должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Он сделал это 12.10.2011.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №
753-К
от
12.10.2011
(1)
 
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №
745
от
29.09.2011
(1.1)

Продавец
ООО «Ветер»
(2)
Адрес
112877, г. Москва, ул. Вавилова, д. 39
(2а)
ИНН/КПП продавца
7715045954/771501001
(2б)
Покупатель
ООО «Мечта»
(3)
Адрес
113006, г. Москва, ул. Краснопресненская, д. 1
(3а)
ИНН/КПП покупателя
7713148214/771301001
(3б)
Валюта:
руб.Чтобы всем было понятно, в какой валюте выставлен ваш корректировочный счет-фактура, лучше добавить этот показатель
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога В том числе акциз Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога
до изменения после изменения до изменения после изменения до изменения после изменения разница до изменения после изменения разница до изменения после изменения разница до изменения после изменения разница
к уменьшению к доплате к уменьшению к доплате к уменьшению к доплате к уменьшению к доплате
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Шоколад «Аленка» шт. 200 200 30 28 6000 5600 400 Без акциза Без акциза Без акциза Без акциза 18% 1080 1008 72 7080 6608 472
Итого по корректировочному счету-фактуре Х Х 400 Х Х Х 72 Х Х 472
Руководитель организации
 
(подпись)
Гладышев А.В.
(ф. и. о.)
Главный бухгалтер
 
(подпись)
Правильная О.Н.
(ф. и. о.)
Индивидуальный предприниматель
 
 
(подпись)
 
(ф. и. о.)
 
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

При выписке корректировочного счета-фактуры налоговая служба рекомендует поступать так.

В строках 2—3б наименование продавца и покупателя, место их нахождения, их ИНН и КПП надо указывать так же, как в первоначальном счете-фактуре.

В графах 1—2 таблицы наименование, единицу измерения надо указывать те же, что и в первоначальном счете-фактуре.

При заполнении граф 3 и 4 корректировочного счета-фактуры данные до изменения надо брать из первоначального счета-фактуры.

В графах 3а и 4а надо указывать новые — скорректированные — показатели количества и/или цены. Если же один из этих показателей при общем изменении стоимости товаров остался прежним, в соответствующей графе (3а или 4а) надо продублировать первоначальный показатель (графы 3 или 4).

Графы 5б, 6б, 8б, 9б надо заполнять только в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров. Показатели этих граф налоговая служба предлагает определять как положительную разницу показателей граф 5 (6, 8 или 9) и граф 5а (6а, 8а, 9а). Хотя в НК указано, что в данном случае должен появляться отрицательный показательп. 5.2 ст. 169 НК РФ. Но отступление, которое сделала налоговая служба, вполне логично: ведь не будете же вы в книгу покупок, рассчитывая на вычет, ставить отрицательные суммы. К примеру, «–10 руб.» — тогда результатом будут совсем даже не вычеты, а, наоборот, их уменьшение.

То же самое и при перенесении показателей в книгу продаж: если в счете-фактуре поставить отрицательную сумму, то выручка не увеличится, а уменьшится. Именно поэтому налоговая служба для отражения разниц при уменьшении и увеличении стоимости сделала разные графы: графы 5б, 6б, 8б и 9б — при разнице к уменьшению сумм, а графы 5в, 6в, 8в, 9в — к их увеличению (к доплате).

Графы 5в, 6в, 8в, 9в надо заполнять только в случае увеличения стоимости отгруженных товаров. Показатели этих граф налоговая служба рекомендует определять как отрицательные значения разниц показателей графы 5 (6, 8 или 9) и графы 5а (6а, 8а, 9а). Однако записать показатель в соответствующую графу «в» надо в виде положительного числа.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж у продавца

СИТУАЦИЯ 1. Уменьшение стоимости товаров

В таком случае продавец имеет право зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупокп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. Сделать это он может сразу, а может и попозже — в течение 3 лет после того, как сам же и выставил корректировочный документ.

Схема

СИТУАЦИЯ 2. Увеличение стоимости товаров

В этом случае продавец должен составить дополнительный лист к книге продаж. Ведь он обязан увеличить базу по НДС на дату отгрузки товаров, а не на дату составления документа об увеличении их стоимости. Не забудьте также, что надо доплатить пени и представить уточненную декларацию за квартал отгрузкип. 10 ст. 154, ст. 75, ст. 81 НК РФ.

Схема

И только если увеличение стоимости товаров приходится на тот же квартал, что и их отгрузка, продавец может просто зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж в текущем квартале. В этом случае ФНС разрешает не заполнять дополнительный лист — ведь на сумму НДС это никак не повлияетп. 2.3 Письма № ЕД-4-3/15927@.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж у покупателя

СИТУАЦИЯ 1. Уменьшение стоимости товаров

Здесь покупатель обязан зарегистрировать в книге продаж либо корректировочный счет-фактуру, либо документ на изменение стоимости товаров — в зависимости от того, что он раньше получит от продавцаподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. И сделать это нужно в квартале получения первого из этих документов от поставщика. Если оба документа получены в одном квартале, то удобнее регистрировать корректировочный счет-фактуру.

Схема

Если же покупатель не получит от поставщика до конца квартала корректировочный счет-фактуру, то в книге продаж придется зарегистрировать первичный документ на уменьшение стоимости приобретенных товаров.

СИТУАЦИЯ 2. Увеличение стоимости товаров

В этом случае покупатель имеет право зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупокп. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. На это Налоговый кодекс отводит ему 3 года с даты выставления корректировочного счета-фактуры.

Схема

Корректировка стоимости товаров, не облагаемых НДС

В случае если меняется стоимость товаров, которые вообще не облагаются НДС либо освобождены от такого налогообложения, в корректировочном счете-фактуреп. 5 ст. 168 НК РФ:

  • в графах 7, 8, 8а надо указать: «Без налога (НДС)»;
  • графы 8б и 8в заполнять не нужно;
  • в графе 9 надо указать показатель графы 5, а в графе 9а (9б, 9в) — показатель графы 5а (5б, 5в).

Исправляем корректировочный счет-фактуру

При обнаружении ошибок в нем все исправления надо оформлять так же, как и при внесении исправлений в обычный счет-фактуруп. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. То есть все исправительные записи нужно заверять подписью руководителя организации-продавца и печатью, а также надо указывать дату внесения исправления.

Многие организации при исправлении обычных счетов-фактур (если, конечно, ошибка не повлияла на денежные показатели) часто просто заменяют его правильным — выписанным от той же даты и с тем же номером. Ведь инспектор не видел неправильного первоначального счета-фактуры. Вероятно, многие так же будут действовать и при исправлении показателей корректировочных счетов-фактур.

***

Итак, если в IV квартале у вас будет меняться стоимость отгруженных или полученных товаров, то корректировочный счет-фактура необходим. Если вы решите составлять корректировочные счета-фактуры по рекомендованной ФНС форме, лучше отразить это в налоговой учетной политике.

Если вы — покупатель, то без корректировочного счета-фактуры вы можете потерять часть вычета НДС (при увеличении цены сделки). Такая же потеря вычета будет у продавца при уменьшении цены.

Кроме того, если вы — продавец, то за невыставление корректировочного счета-фактуры при проверке налоговая может вас оштрафовать по ст. 120 НК РФ (10 тыс. руб., если нарушение — только в одном квартале, и 30 тыс. руб., если нарушение — в нескольких кварталах). А если вы еще и нарушите новые правила расчета НДС в случае увеличения цены, то вам грозят и штрафы по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

И не забудьте, что перечень существенных ошибок в обычных счетах-фактурах, из-за которых покупатель лишается права на вычет входного НДС, распространяется и на корректировочные счета-фактурып. 2 ст. 169 НК РФ.

Так что будьте внимательны, и все у вас получится.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь