Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2011 г.

Содержание журнала № 20 за 2011 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Переход на УСНО: как правильно восстановить НДС по недвижимости

Если вы применяете общий режим налогообложения, но хотите снизить свою налоговую нагрузку, сейчас самое время задуматься о переходе со следующего года на упрощенку. Ведь для подачи заявления об этом (форма № 26.2-1)утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ есть только 2 месяца в году — октябрь и ноябрьп. 1 ст. 346.13 НК РФ. Но прежде чем бросаться заполнять это заявление, вспомните вот о чем.

При переходе с общего режима на УСНО вы должны будете восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, в том числе и по объектам недвижимостиподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, которые будут использоваться уже на УСНО, то есть в операциях, не облагаемых НДС. По ним налог должен быть восстановлен пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости (без учета переоценки)подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Два варианта: восстанавливать сразу или постепенно

По общему правилу восстановить НДС нужно в квартале, предшествующем году перехода на упрощенкуподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 163 НК РФ. То есть если УСНО вы планируете применять с января 2012 г., то восстановить НДС надо в IV квартале 2011 г.

В то же время есть еще одно правило: в ситуации, когда объект недвижимости будет использоваться для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ (а операции упрощенца в этот перечень тоже попадаютподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), НДС можно восстанавливать частями по 1/10 в течение 10 летп. 6 ст. 171 НК РФ. Этот вариант, безусловно, выгоднее.

Но можно ли его применять?

Минфин — за быстрый способ, суды — колеблются

По мнению Минфина, НДС надо восстанавливать единовременно, не растягивая этот процесс на несколько летПисьмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-07-11/150. И большинство судов в последнее время соглашаются с этой точкой зрения. Основной их аргумент заключается в том, что восстанавливать НДС частями могут только плательщики этого налогаПостановление ФАС УО от 02.03.2010 № Ф09-1050/10-С2, а упрощенцы таковыми не являютсяпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Суды при принятии решений опирались также на требование отражать восстановленную сумму в течение всех 10 лет в декларациях по НДС и, кроме того, на порядок ее расчетап. 6 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-2008/11-С2. Судя по формулировкам НК РФп. 1 ст. 143, п. 6 ст. 171 НК РФ, этот порядок предназначен для тех, у кого есть хоть какие-то операции, облагаемые НДС, чем упрощенцы опять же похвастаться не могут.

А однажды суд указал, что норма о восстановлении НДС в течение 10 лет применима только при строительстве недвижимости и только в отношении объектов незавершенного строительстваПостановление ФАС ВВО от 21.07.2010 № А43-28265/2009.

И нельзя не отметить решение, где суд посчитал данную норму применимой только к объектам недвижимости, по которым амортизация впервые начислялась после 1 января 2009 г.Постановление ФАС ПО от 05.05.2011 № А65-28572/2009

Но есть пара постановлений, в которых суды признали право упрощенцев восстанавливать налог в долях по 1/10Постановление ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-6084/10-С3. В одном из них суд указал, что норма о 10 годах на восстановление НДС является специальной по отношению к общей норме о восстановлении налога в квартале, предшествующем переходу на упрощенку, а следовательно, имеет приоритет перед последнейПостановление ФАС УО от 16.12.2009 № Ф09-9939/09-С2.

Точку в споре мог бы поставить ВАС. Но он как минимум дважды выносил только определения об отказе в передаче дела на рассмотрение в Президиум. Причем один раз к нему с заявлением обращались недовольные предыдущим решением суда налоговикиОпределение ВАС РФ от 25.01.2010 № ВАС-5218/09, а другой — недовольный предпринимательОпределение ВАС РФ от 26.08.2011 № ВАС-11284/11, конечно, с противоположными требованиями.

***

Когда речь идет о большой сумме НДС, очень хочется растянуть восстановление на несколько лет. Но при таком порядке восстановления вы должны будете подавать декларацию по НДС с указанной в ней суммой восстановленного налога по недвижимости каждый год, будучи уже упрощенцем.

Поэтому уже после первой сдачи такой отчетности к вам с вопросами явятся представители налоговых органов. То есть узнают они о вашем решении достаточно быстро. И с большой долей вероятности вас ожидает спор с налоговиками.

А последние тенденции судебной практики таковы, что именно на сторону инспекторов встают суды.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание