Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Окончила Российскую экономическую академию им. Г.В. Плеханова
В 1999—2003 гг. — старший государственный налоговый инспектор Межрегиональной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, главный государственный налоговый инспектор Управления налогообложения малого бизнеса МНС России
В 2003—2009 гг. — главный специалист-эксперт, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях

С 1 октября 2011 г. те, у кого есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, могут по-новому рассчитывать пропорцию для разделения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам. Но не по всем, а лишь по тем, которые принимаются на учет в первом и втором месяцах квартала. Теперь это можно делать исходя из выручки за тот месяц, в котором такие объекты приняты на учетабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ). Это право налогоплательщика: он может им воспользоваться, а может и поступать по общему правилу — брать для расчета пропорции выручку за весь квартал. Конечно же, многие захотят делить НДС по выручке за месяц. Ведь это позволит сразу верно определить сумму налога, включаемую в первоначальную стоимость объекта, и не пересчитывать ее по итогам квартала вместе с уже начисленной к тому моменту амортизацией.

Однако без трудностей не обойдется, в частности, и потому, что все остальные нормы п. 4 ст. 170 НК РФ приспособлены под квартальные показатели. О том, как решить возникающие проблемы, рассказывает наш собеседник.

Елена Николаевна, если в компании решили пользоваться новым правом, то надо ли делать это постоянно и в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов? Или можно использовать это право выборочно — лишь применительно к отдельным объектам и тогда, когда это выгодно?

Е.Н. Вихляева: По моему мнению, особый порядок ведения раздельного учета сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам следует применять в отношении всех основных средств и нематериальных активов, а не выборочно. И применять его надо в течение всего срока, на который вы приняли учетную политику, предусматривающую этот особый порядок раздельного учетап. 4 ст. 170 НК РФ.

А какие основные средства имеются в виду: все объекты, удовлетворяющие критериям основных средств по п. 4 ПБУ 6/01ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, независимо от их стоимости? Или, если организация в своей учетной политике не учитывает объекты стоимостью меньше 40 000 руб. как основные средства, к ним особый порядок ведения раздельного учета сумм НДС не применяется?

Е.Н. Вихляева: Если организация установила в своей учетной политике стоимостный лимит отнесения объектов к основным средствам либо к материально-производственным запасам, она должна им руководствоваться и в данном случае.

Но может получиться, что с учетом подлежащего включению в стоимость НДС, рассчитанного исходя из пропорции за месяц, объект относится к материально-производственным запасам. А потом, исходя из пропорции за квартал, сумма НДС, которую нужно включить в стоимость объекта, окажется больше, чем рассчитанная по выручке за месяц, и из-за этого стоимость объекта окажется больше 40 000 руб. Получается замкнутый круг. Что бы вы посоветовали?

Е.Н. Вихляева: Чтобы избежать сомнений, принимать ли имущество к учету в качестве объекта основных средств или в качестве материально-производственных запасов, надо взять его стоимость с учетом всей суммы НДС, предъявленного поставщиками этого имущества. Если стоимость имущества с учетом НДС больше 40 000 руб., надо учитывать его как основное средство и пропорцию для деления НДС рассчитывать исходя из выручки за месяц.

Но не окажется ли заниженным налог на прибыль в периодах амортизации имущества? А налог на имущество, наоборот, может возникнуть на пустом месте? Существует ли риск, что налоговая инспекция не позволит делить по выручке за месяц НДС по объекту, который не является основным средством по ПБУ 6/01?

Е.Н. Вихляева: Что касается налога на имущество, то он исчисляется на основании данных бухгалтерского учета. Поэтому дополнительного начисления налога не происходит. В бухучете стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам или материально-производственным запасам организация устанавливает в своей учетной политике самостоятельно, но не более 40 000 руб. за единицуп. 5 ПБУ 6/01.

Так, если организация установит, что имущество по стоимости с учетом НДС не более 40 000 руб. относится к материально-производственным запасам, то лимит равен от 0 до 40 000 руб. Если организация купила имущество за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб., она включает его в материально-производственные запасы.

Если же организация купила имущество, стоимость которого без НДС близка к 40 000 руб., то проблемы с налогом на прибыль действительно возникнут. Тогда, чтобы не рисковать, могу посоветовать или не применять норму п. 5 ПБУ 6/01, или вести раздельный учет по данным за квартал.

Вот еще одна непростая ситуация. В месяце принятия на учет ОС или НМА вовсе не было необлагаемых операций, но они были в течение квартала. Можно ли весь входной НДС по этим объектам принять к вычету?

Е.Н. Вихляева: Да, в такой ситуации все суммы налога по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету независимо от наличия не облагаемых НДС операций в остальных месяцах квартала.

А если другая ситуация: в первом месяце квартала организация приняла на учет объекты ОС и НМА с учетом НДС. Но по итогам квартала доля расходов на не облагаемые НДС операции оказалась не больше заветных 5%, и компания может принять к вычету весь НДСабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Что в этом случае делать с НДС, уже включенным в стоимость принятых на учет объектов?

Е.Н. Вихляева: Если при этом учетной политикой для целей применения НДС установлен особый порядок расчета пропорции по основным средствам и нематериальным активам, то правовых оснований для применения положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ нет. Так что стоимость принятых на учет объектов ОС и НМА пересчитывать не нужно. А принять к вычету весь НДС организация уже не сможет.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Аудит-ВелаПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"