Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные

Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А упрощенцы с объектом «доходы» уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСНОп. 3 ст. 346.21 НК РФ. У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособийч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ); ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ). Если же сумма пособий каждый месяц оказывается больше начисленных взносов, то в Фонд вообще перечислять нечегоч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. Давайте посмотрим, как уменьшить налоговую базу либо налог при УСНО в такой ситуации.

УСНО с объектом «доходы минус расходы»

В расходы можно включить пособие, выплаченное из средств работодателя

По нормам гл. 26.2 НК РФ упрощенцы вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (то есть в связи с заболеванием или травмой)п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ; подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Эти пособия покрываются за счет двух источников — средств работодателя (за первые 3 дня) и средств ФССч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ. Но изначально работодатель выплачивает пособие полностью сам (а потом может зачесть его в счет уплаты страховых взносов в ФСС или попросить возмещение из Фонда). И некоторые упрощенцы думают, что они могут включить в расходы всю сумму выплаченных работникам пособий по болезни. Однако это не так.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

В соответствии с Законом об обязательном социальном страховании в 2011 г. пособие по больничным листам выплачивается работникамч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ: за счет средств работодателя — за первые 3 дня временной нетрудоспособности и за счет средств ФСС — начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. При этом в расходы упрощенец может включить только сумму пособий, которую он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни).

Следовательно, в день выплаты пособий работникамподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в графе 5 Книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н нужно отразить лишь сумму пособий за первые 3 дня болезни.

Выплаченные с четвертого дня болезни пособия и другие соцстраховские пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) в Книге не показываются. Ведь источником их финансирования являются средства ФССч. 1, подп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ.

Взносы, уплаченные в ФСС = зачтенная сумма пособий

Теперь поговорим о страховых взносах в ФСС. Если бы такие взносы перечислялись в Фонд, то в расходы они включались бы на дату их уплатыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210. В рассматриваемом же случае взносы в Фонд не перечисляются. В счет их уплаты зачитывается выплаченное пособие. Тем не менее в этом случае страховые взносы вы все равно можете учесть в расходах.

Из авторитетных источников

Разъяснений Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.

Вместе с тем следует отметить, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в том числе пособий по больничным листам)ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. То есть указанные расходы в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период являются по существу уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. Следовательно, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом их целесообразно отражать в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала). Это объясняется тем, что:

  • сумма уплаченных взносов в такой ситуации определяется расчетным путем;
  • расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме-4 ФСС;
  • авансовые платежи по УСНО также исчисляются ежеквартально.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

А далее возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы должны ФСС. Если в каких-то месяцах сумма выплаченных больничных не перекрывает сумму начисленных взносов, то вам нужно перечислить в ФСС разницу. Ее надо отразить в Книге учета доходов и расходов на дату перечисления взносов. То есть в итоге вы все равно учтете в расходах все начисленные взносы.

ВАРИАНТ 2. Вам должен ФСС. Если сумма выплаченных больничных каждый месяц больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае вы можете попросить возмещение из ФСС.

При этом в расходах можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов. И ее лучше отразить в Книге учета доходов и расходов на последний день квартала.

А когда вы получите на расчетный счет возмещение из ФСС, его не нужно будет включать в доходы. О том, что в этом случае упрощенец не получает никакой экономической выгоды, Минфин и налоговая служба говорили еще в 2005 г.ст. 41 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.06.2005 № ГИ-6-22/488@; Письма Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2 И как нам подтвердил Анатолий Николаевич Мельниченко, эта позиция актуальна и сейчас.

Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, учитываемых в расходах при УСНО

/ условие / В организации 10 работников с окладом 10 000 руб.

Сумма взносов в ФСС, начисленная за каждый месяц за всех работников, — 2900 руб. (10 000 руб. х 10 чел. х 2,9%).

В каждом месяце полугодия в организации болел один работник. Все работники имеют право на пособие в размере 100%. И каждый месяц за счет средств работодателя оплачивалось 3 дня болезни в сумме 1000 руб. Суммы пособий, подлежащие оплате за счет средств ФСС, приведены в таблице.

С января по март сумма пособий, выплаченных работникам за счет средств ФСС, превышала начисленную сумму взносов.

Организация решила возмещение из ФСС не просить, а зачитывать его в счет уплаты страховых взносов.

/ решение / Приведем в таблице порядок учета в расходах страховых взносов в ФСС и выплаченных больничных.

Месяц Сумма начисленных взносов в ФСС Сумма выплаченных пособий по болезни Взносы в ФСС, признаваемые в расходах Больничные, признаваемые в расходах Сумма к уплате в ФСС (+), к возмещению из ФСС (–)
(гр. 2 – гр. 5)
Всего
(гр. 4 + гр. 5)
За счет работодателя За счет ФСС Дата Сумма Дата Сумма
(гр. 4)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Январь 2 900 4 600 1 000 3 600 х х 26.01.11 1 000 –700
Февраль 2 900 5 400 1 000 4 400 х х 28.02.11 1 000 –1 500
Март 2 900 5 000 1 000 4 000 31.03.11 8 700 30.03.11 1 000 –1 100
Итого за I квартал 8 700 15 000 3 000 12 000 х 8 700 х 3 000 –3 300
Апрель 2 900 3 000 1 000 2 000 29.04.11 2 900В апреле организация не перечисляла взносы в ФСС, так как у нее была переплата в сумме 3300 руб. Поэтому взносы в размере 2900 руб. и расходы по больничным в сумме 1000 руб. можно учесть в расходах в последний день месяца. 29.04.11 1 000 900
Май 2 900 1 300 1 000 300 31.05.11 2 700Поскольку сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май, уже не перекрывалась переплатой, то 10.06.2011 организация перечислила в фонд 200 руб. (3300 руб. – 900 руб. – 2600 руб.). Но эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июне, на дату их перечисления. А в мае, на последний день месяца, можно учесть в расходах сумму взносов, равную переплате, — 2700 руб. ((3300 руб. – 900 руб. + 300 руб.) или (2900 руб. – 200 руб.)). 31.05.11 1 000 2 600
Июнь 2 900 1 000 1 000 0 10.06.11 200Поскольку сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май, уже не перекрывалась переплатой, то 10.06.2011 организация перечислила в фонд 200 руб. (3300 руб. – 900 руб. – 2600 руб.). Но эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июне, на дату их перечисления. А в мае, на последний день месяца, можно учесть в расходах сумму взносов, равную переплате, — 2700 руб. ((3300 руб. – 900 руб. + 300 руб.) или (2900 руб. – 200 руб.)). 29.06.11 1 000 2 900
Итого за II квартал 8 700 5 300 3 000 2 300 х 5 800 х 3 000 6 400
Итого за полугодие 17 400 20 300 6 000 14 300 х 14 500 х 6 000 3 100

Взносы за июнь в размере 2900 руб. были перечислены в ФСС 14.07.2011. Эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июле.

УСНО с объектом «доходы»

Исчисленный авансовый платеж (налог при УСНО) можно уменьшитьп. 3 ст. 346.21 НК РФ:

При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Как нам разъяснил специалист ФНС России Анатолий Николаевич Мельниченко, при зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов у «доходных» упрощенцев применяется такой же порядок, как и у «доходно-расходных» упрощенцев. Следовательно, в уменьшение авансового платежа (налога) можно принять всю сумму начисленных в ФСС взносов, если она меньше выплаченных пособий.

***

В прошлом году Минфин разъяснил, что сумма авансового платежа (налога) у «доходных» упрощенцев может быть уменьшена только на суммы пособий, выплаченных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни)Письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146. Однако совсем недавно ФНС России выпустила Письмо, в котором указала, что авансовый платеж (налог) можно уменьшить на всю сумму пособий — выплаченных как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС. И аргумент был довольно простой: читаем норму п. 3 ст. 346.21 НК РФ дословно, а в ней нет каких-либо ограниченийПисьмо ФНС России от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475.

Если взять за основу данные примера, то для упрощенца с объектом «доходы» получится, что сумму авансового платежа за I квартал 2011 г. он может уменьшить на всю сумму выплаченных работникам больничных — 15 000 руб., а не только на сумму, выплаченную за счет собственных средств, — 3000 руб. А вот на страховые взносы (8700 руб.) авансовый платеж не уменьшается, так как эта сумма в ФСС не перечисляется.

Однако руководствоваться Письмом ФНС опасно.

Из авторитетных источников

Данное Письмо ФНС России не было предназначено для применения налоговыми органами и налогоплательщиками. Оно было направлено исключительно в адрес Минфина России. И Минфин не разделяет изложенную в этом Письме позицию касательно уменьшения упрощенцами с объектом «доходы» суммы налога (авансового платежа) на всю сумму выплаченных пособий по болезни. Ведь в этом случае не учтена ситуация, когда сумма выплаченных страхователем пособий по болезни может превышать исчисленную сумму страховых взносов в ФСС за соответствующий период.

Поэтому пока упрощенец может уменьшить авансовый платеж (налог за год) только на сумму пособий, которые он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни), и на сумму пособий, выплаченных работодателем за счет средств ФСС в пределах начисленных сумм страховых взносов за соответствующий период.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Следование позиции, изложенной в Письме ФНС, чревато тем, что при проверке налоговики доначислят вам налог и пени. Кроме того, это не всегда выгодно, поскольку может получиться так, что налог вы будете уменьшать на 50% пособия, а вот в доходы вам включат всю сумму полученного из ФСС возмещения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ