Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 ноября 2011 г.

Содержание журнала № 22 за 2011 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям

Различные программы повышения лояльности клиентов, разнообразные скидки и акции, раздача пробников и так далее и тому подобное. Все это — замечательные идеи маркетологов и управленцев, которые заботятся о компании и хотят увеличить ее доходы. А вот как учитывать все эти маркетинговые ходы, приходится думать бухгалтеру. И чтобы разобраться, кто и что должен заплатить государству, требуется немало сил. Ответим на вопросы наших читателей о порядке учета пробников, тестеров, подарков и других спутников маркетинговых акций.

Раздача пробников — это реклама

В.И. Штепа, Московская обл.

У нас — розничный магазин. Мы раздаем небольшие пробники продаваемых товаров своим покупателям и прохожим (у дверей магазина). Как нам учесть расходы на такие пробники и что с входным НДС?

: У вас — типичные рекламные расходы. Ведь вы распространяете пробники неопределенному кругу лиц. Поскольку даже те покупатели, которые зашли в ваш магазин, заранее не могли были быть вами определены. Именно такие разъяснения по этому вопросу давала Федеральная антимонопольная службап. 1 ст. 3, ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»; Письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624.

Расходы на такую рекламу для целей налогообложения прибыли нормируются: учитываются в пределах не более 1% выручки от реализацииподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ. Подтверждающими документами для учета стоимости бесплатных образцов продукции в расходах могут быть: акт на списание розданных на выставке образцов; документы, подтверждающие ваше участие в выставке; внутренний документ, например приказ директора, которым оформлено решение о проведении рекламной акции.

Учтите, что если ваши рекламные расходы превысят норматив, то входной НДС без споров с инспекцией можно будет принять к вычету только в части, приходящейся на стоимость пробников, принятую в расходыПисьма Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285, от 10.10.2008 № 03-07-07/105; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 19-11/75319. Но база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом. Поэтому норматив рекламных расходов в следующем квартале (в пределах одного года) увеличивается вместе с ростом выручки. А значит, ваши рекламные расходы могут полностью (или в бо´льшей части) уложиться в норматив. И как следствие — вы будете иметь право на вычет дополнительной части входного НДСПисьмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285.

Не так давно ВАС высказался за то, чтобы принимать к вычету НДС по рекламным расходам полностью: как в пределах норматива, так и по сверхнормативным расходамПостановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10. Но после этого решения Минфин и налоговая служба официальных писем не выпускали, так что трудно сказать, на что будут ориентироваться инспекторы из вашей налоговой. А вот специалисты финансового ведомства по-прежнему придерживаются точки зрения, которую Минфин ранее озвучивал в своих письмах.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Позиция Минфина о применении налоговых вычетов по расходам, нормируемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, не изменилась. Поэтому сейчас, как и ранее, к вычету можно предъявить только НДС, относящийся к нормируемым расходам, которые учтены при расчете налога на прибыль. НДС, относящийся к сверхнормативным расходам (которые организация не может учесть при формировании базы по налогу на прибыль), принять к вычету нельзяПисьма Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285, от 10.10.2008 № 03-07-07/105.

Стоимость подарков, выдаваемых покупателям, можно учесть как рекламные расходы

О.В. Коган, г. Тверь

Наша организация торгует в розницу стройматериалами. Руководство для стимулирования продаж хочет провести акцию: тот, кто купит товар на 10 000 руб., получит презент от фирмы — 5 л незамерзающей жидкости (ее закупим специально для акции). Можно ли потом будет стоимость жидкости списать на рекламные расходы?

: Да, вы можете так сделать, посколькуподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; п. 1 ст. 3, ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; Письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624:

  • расходы на покупку незамерзающей жидкости напрямую связаны с проведением рекламной акции, цель которой — увеличение продаж и прибыли;
  • круг получателей подарков нельзя назвать определенным — ведь подарок может получить любой, кто купит товар на сумму, указанную в условиях вашей акции.

Кстати, по аналогичному вопросу есть интересное судебное решение. Заправочная станция выдавала бесплатную питьевую воду покупателям, купившим определенный объем бензина или других нефтепродуктов. Стоимость этой воды станция учла в качестве рекламных расходов. Налоговики решили, что к рекламе такая бесплатная раздача воды отношения не имеет, поскольку вода предназначалась для ограниченного и определенного круга лицПисьма Минфина России от 18.01.2006 № 03-03-02/13, от 24.04.2006 № 03-03-04/1/390. Но суд поддержал организацию. Ведь она не могла заранее определить тех, кто купит нефтепродукты в требуемом количествеПостановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А78-5321/2008.

Таможенный НДС по бесплатным пробникам — к вычету

В.В. Заборовская, г. Санкт-Петербург

Мы импортировали партию товара, к ней иностранный поставщик приложил пробники другого товара (который он планирует затем продавать через нас). При ввозе в Россию мы заплатили с таможенной стоимости этих пробников НДС на таможне. Можно ли его принять к вычету? И зависит ли это от того, будем мы пробники продавать или даром раздавать своим покупателям?

: Вы можете принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, если будете использовать полученные пробники в операциях, облагаемых НДСп. 2 ст. 171 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза. К примеру, будете продавать их. Ведь вы поставите пробники на учет, а вместо счета-фактуры у вас будет таможенная декларация (декларация на товарыформа декларации утверждена Решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257). Так что все условия для вычета НДС у вас соблюдаются.

Сложности с вычетом НДС могут возникнуть, только если вы решите бесплатно раздавать пробники покупателям, причем цена каждого пробника будет не более 100 руб. за единицуподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-11/424, от 10.06.2010 № 03-07-07/36, от 21.10.2008 № 03-07-11/338; Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/13276, от 12.05.2008 № 19-11/45206. Но даже и в этом случае вы не потеряете право на вычет таможенного НДС, если доля расходов на бесплатную раздачу пробников у вас будет не более 5% от ваших общих расходовп. 4 ст. 172 НК РФ.

Все, что не планируем продавать, — это не товар

Д.А. Мазуро, Московская обл.

У нас парфюмерный магазин. К каждому виду духов выставляем в торговом зале тестер. От поставщиков флаконы-тестеры мы получаем иногда бесплатно, иногда — за деньги. Они маркированы надписью «не для продажи» («not for sale»). На каком бухгалтерском счете учесть стоимость таких тестеров?

: Для учета тестеров парфюмерии используйте счет 10 «Материалы». Ведь тестеры — это не товары. Это вспомогательные материалы, необходимые для торговли парфюмерией. По закону при продаже парфюмерно-косметических товаров продавец обязан предоставить покупателю возможность ознакомиться с запахом духов, одеколонов и туалетной водып. 55 Правил продажи отдельных видов товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55; п. 2 ст. 1 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Поэтому если изначально известно, что тестеры не будут проданы, то нет нужды приходовать их на счет 41 «Товары».

Тестер к рекламе отношения не имеет

И.Р. Морошева, Московская обл.

Получив бесплатные тестеры духов, мы оцениваем их в бухучете по рыночной цене с учетом доли транспортных расходов, а в налоговом учете в их стоимости учтены лишь транспортные расходы (получается, что она меньше, чем в бухучете). Как списать стоимость тестера на расходы? Что это будет: реклама или обычные торговые издержки?

: Это будут издержки обращения, которые в качестве косвенных расходов можно сразу списать в уменьшение базы по налогу на прибыльст. 320 НК РФ. Ведь тестер — обязательный спутник духовп. 55 Правил продажи отдельных видов товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55; п. 2 ст. 1 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Поэтому использование тестеров — не прихоть продавца, а его прямая обязанность.

Передача оборудования в обмен на отчет — реализация

М.Г. Жордкова, г. Санкт-Петербург

Наша организация бесплатно передала нескольким тепловым станциям одинаковую продукцию для исследования и использования (стоимость по договору — 50 000 руб. без НДС). Право собственности на продукцию переходит к станциям в момент отгрузки. В обмен на это станция предоставляет технический отчет о работе нашей продукции. Получение этого отчета сопровождается составлением двустороннего акта о проведенных исследованиях.
Мы рассчитываем использовать отчеты для дальнейшего продвижения продукции на рынке. Как отразить в налоговом учете такую операцию?

: По сути, это бартер: вы меняете товар на услуги контрагентов. А значит, никакой безвозмездной передачи нет.

На дату отгрузки оборудования вы должны начислить налог на прибыль и НДС. В течение 5 дней выставьте тепловым станциям счета-фактуры. В итоге у них появляется право на вычет НДС, а в налоговом и бухгалтерском учете — стоимость купленного оборудования (50 000 руб.).

После получения вами отчета от тепловой станции, подписания акта и оприходования результатов исследований вам надо потребовать от станции счет-фактуру на эти исследования.

Вы можете учесть расходы на такие исследования как прочие — если сможете обосновать их, к примеру, с помощью своей маркетинговой политикиподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А входной НДС по расходам на исследования можно принять к вычетуст. 172 НК РФ.

Передача образцов продукции контрагентам — не реклама, но их стоимость можно учесть в расходах

Е.Н. Шмелева, г. Москва

Если мы будем рассылать образцы товаров и информационные каталоги каким-то конкретным компаниям (например, с которыми мы работали когда-то давно) или конкретным, заранее известным людям, то как рекламные расходы их учесть будет нельзя?

: Некоторые суды разрешают учитывать такие расходы как рекламныеПостановление ФАС МО от 10.01.2007 № КА-А41/12981-06.

Но проверяющие придерживаются другой точки зрения. Они считают адресную рассылку признаком того, что круг лиц, среди которых распространяется информация, ограниченПисьма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392, от 24.04.2006 № 03-03-04/1/390. А значит, определен. Иная ситуация была бы, если бы вы раздавали рекламные материалы на выставках — пусть даже и потенциальным клиентам — юридическим лицамп. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; Письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624. В итоге адресную рассылку контрагентам проверяющие могут вычеркнуть из рекламных расходов.

Однако это не означает, что такие расходы вообще нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Если они обоснованны и направлены на увеличение прибыли, их можно учесть как прочиест. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/2/154; Письма УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 № 20-12/015163, от 30.09.2008 № 20-12/091764; Постановления ФАС УО от 27.05.2009 № Ф09-3364/09-С3; ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007.

Затраты на дегустацию нормируются

О.Л. Макренец, г. Москва

У нас супермаркет, есть отдел кулинарии. Иногда по выходным дням мы выставляем в зал стол с колбасами, котлетами и другими продуктами для дегустации. Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль полностью?

: Все зависит от их общей суммы. А также от того, какие еще рекламные расходы были в вашей организации.

Расходов на дегустацию нет в перечне ненормируемых рекламных расходовп. 4 ст. 264 НК РФ. Следовательно, все ваши нормируемые рекламные расходы (в том числе и на дегустацию) не должны быть более 1% от выручкиПисьмо Минфина России от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520; Постановления ФАС СЗО от 03.05.2007 № А13-16685/2005-21, от 27.02.2006 № А56-29688/2005.

Клиент расплатился баллами? Нет ни дохода, ни НДФЛ

В.М. Регина, г. Санкт-Петербург

У нас розничный магазин, руководство планирует внедрить бонусную программу для покупателей. Купил товар на определенную сумму — получил столько-то бонусов. Потом этими бонусами можно расплатиться за покупаемые товары. Сейчас разрабатываем условия этой программы, и у меня возник вопрос: не придется ли нам считать НДФЛ со стоимости товаров, которые мы будем передавать в обмен на накопленные баллы?

: Нет, не придется. Доход мог бы возникнуть, если бы покупатель получил от вас товары на безвозмездной основеподп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Однако чтобы заработать бонусные баллы, он должен выполнить определенные условия — потратить некую сумму на покупки в вашем магазине. Поэтому выходит, что покупатель получает скидку, обусловленную вашей маркетинговой политикой.

Следовательно, цена, по которой гражданин купит товар (расплатившись за него полностью или частично баллами), будет рыночной. И никакого дохода у ваших покупателей не будет.

Кстати, такой же точки зрения придерживается и МинфинПисьмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-04-05-01/357.

Дарите покупателям недорогие подарки — в инспекцию сообщать не придется

С.С. Вельяминова, г. Великий Новгород

Нередко мы дарим подарки клиентам (физическим лицам). Стоимость одного подарка, как правило, в пределах 1000 руб. Но иногда подарки могут быть и дороже 4000 руб. — к примеру, за особо крупные покупки мы дарим сертификаты парфюмерных магазинов. Надо ли нам сообщать в налоговую о таких доходах наших клиентов?

: Передачу гражданам-покупателям в рамках рекламной акции товаров налоговая служба и Минфин расценивают как получение физлицом дохода в натуральной формеподп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207. То же самое — при выдаче сертификатов и купонов, которые Минфин рассматривает как авансы, проплаченные третьим организациям за граждан, и, следовательно, считает их доходами одаряемых.

Подарки от организаций не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. В этой ситуации вы не будете налоговым агентом и в инспекцию никакие сведения подавать не должны. Такой точки зрения придерживаются и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155; Письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851.

Для того чтобы ответить на вопрос, кто сколько получил, Минфин предлагает вести персональный учет подарков, полученных от вас покупателямиПисьма Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-06/6-34, от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155. Но некоторые фирмы этого не делают, если и так понятно, что стоимость подарков каждому клиенту за год никогда не превысит порог в 4000 руб.

Если же подарок покупателю стоит более 4000 руб., то ваша организация сразу становится налоговым агентомст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207. В таком случае вам надо просто сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Сделать это нужно не позднее 31 января года, следующего за годом выдачи подаркапп. 1, 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207. И учтите, что ставка НДФЛ с подарков повышенная — не 13%, а 35%п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/2/154.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет