Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Что нового в правах и обязанностях налоговиков

Комментарий к изменениям в первой части НК РФ, действующим с 1 января 2011 г.

1 января начали действовать два новых положенияподп. «е» п. 26 ст. 1, п. 2 ст. 10, п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ), с помощью которых законодатель попытался подлатать некоторые из дыр в первой части НК РФ. Новшества касаются процентов за незаконную блокировку счета и ограничений на повторное истребование документов. Заплатки, как водится, скроили кое-как: проблемы решены лишь отчасти. Мы предупредим о возможных трудностях в применении новых правил.

Проценты за незаконную блокировку счета: как их получить

Уже год как налоговики обязаны платить проценты за каждый календарный день нарушения срока, отведенного им на отмену блокировки банковских счетовп. 9.2 ст. 76 НК РФ; подп. «з» п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ .

При введении год назад этого правила законодатели не учли, что инспекции не только затягивают разморозку законно заблокированного счета, но часто и изначально неправомерно приостанавливают операции по нему. Последние случаи выпали из действия нормы. И получалось, что если ваш счет незаконно заблокировали, то проценты вам были не положены вне зависимости от того, как скоро ИФНС примет решение о разблокировке.

Законодатель попытался исправить положение дел. В результате начиная с 1 января этого года инспекция обязана выплатить проценты и тому, чей счет она неправомерно заморозилап. 9.2 ст. 76 НК РФ. Они начисляются на незаконно заблокированную сумму за каждый календарный день приостановки операций: со дня получения банком решения о блокировке и до дня поступления в банк решения об отмене этой меры. Размер процентов определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни неправомерной остановки операций по счетуп. 9.2 ст. 76 НК РФ.

Пример. Расчет суммы процентов за время незаконной блокировки счета

/ условие / 7 февраля 2011 г. банк получил решение инспекции о приостановлении операций по расчетному счету организации. Неправомерно было заблокировано 1 500 000 руб. Решение инспекции об отмене блокировки этой суммы банк получил 11 февраля 2011 г.

Допустим, что размер ставки рефинансирования в течение всего времени, когда был заблокирован счет, оставался неизменным — 7,75% годовых.

/ решение / Организации причитаются проценты за 4 дня (за день получения банком решения об отмене блокировки проценты не начисляются).

Сумма процентов составит: 1 500 000 руб. х 7,75% / 365 дн. х 4 дн. = 1273,97 руб.

Как видим, проценты невелики и далеко не во всех случаях способны покрыть потери от заморозки денег. Однако если в общении с налоговиками вы придерживаетесь решительной тактики, то требовать выплаты процентов стоит не столько ради получения денег, сколько ради того, чтобы дисциплинировать инспекторов.

В каких случаях вы можете потребовать проценты

Прежде чем требовать проценты, убедитесь в незаконности блокировки. Решение инспекции о приостановлении операций по счету вынесено неправомерно, в частности, если:

  • <или>его подписал сотрудник инспекции, у которого не было достаточных для этого полномочий. Решение должно быть принято руководителем инспекции или его заместителемп. 2 ст. 76, п. 3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05-13604/2006-18;
  • <или>отсутствуют предусмотренные НК РФ основания для блокировки счета целиком или для замораживания на нем конкретной суммы. Оснований этих всего три.

Счет заблокирован за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафап. 2 ст. 76 НК РФ

В этом случае инспекция вправе заморозить лишь сумму, равную налоговой задолженностип. 2 ст. 76 НК РФ, которую она должна указать в своем решении о блокировкеприложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@.

Напомним процедуру блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов.

Процедура блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов

1п. 3 ст. 46 НК РФ; 2ст. 46 НК РФ; 3п. 2 ст. 76 НК РФ; 4п. 4 ст. 76 НК РФ; 5п. 4 ст. 46 НК РФ.

Потребовать выплаты процентов можно, в частности, если:

Также вы можете попытаться получить проценты в следующих спорных с точки зрения законности блокировки случаях:

  • <или>заморожены те счета, на которые не выставлено инкассо. Законность остановки операций по этим счетам под вопросом. ФАС СЗО решил, что блокировка правомернаПостановление ФАС СЗО от 24.02.2009 № А56-27827/2008. Однако с этим выводом можно и не согласиться. Ведь блокировка счета — это не просто процедура, автоматически следующая за неисполнением требования об уплате задолженности. У приостановления операций по счету есть закрепленное в НК РФ назначение — обеспечить взыскание долгап. 1 ст. 76 НК РФ. А взыскивать его инспекция должна направлением поручения на списание денегп. 4 ст. 46 НК РФ;
  • <или>инспекция не вручила вам решение о блокировке счетов. По мнению ФАС МО, приостановление операций в таких случаях незаконноПостановление ФАС МО от 02.07.2009 № КА-А40/5984-09. Противоположной точки зрения придерживается ФАС ЗСОПостановление ФАС ЗСО от 10.06.2010 № А45-23256/2009.

Счет заблокирован за непредставление декларации в течение 10 рабочих дней после окончания срока ее сдачип. 3 ст. 76 НК РФ

Проценты можно потребовать, если счет заблокирован:

Счет заблокирован, чтобы обеспечить взыскание начисленной по итогам проверки задолженностиподп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ

Арестовать после налоговой проверки имущество, в том числе и деньги на банковских счетах, инспекторы могут, если у них будут основания полагать, что компания попытается увести свою собственность от взыскания долгап. 10 ст. 101 НК РФ.

Заморозить счет по этому основанию инспекция вправе только:

  • после того, как наложит запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества компании (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье и материалы)п. 10 ст. 101 НК РФ;
  • в случае, если отраженная в бухучете стоимость этого имущества меньше суммы налоговых требований.

Поэтому требовать проценты можно, в частности, если:

Срок выплаты процентов остался не определенным

Законодатель так и не установил срок, в течение которого инспекция обязана выплатить проценты за опоздание с разморозкой счета, а теперь еще и за его незаконную блокировку. На деле это в большинстве случаев означает, что по собственной инициативе и по доброй воле налоговики не выплатят проценты никогда.

Поэтому лучше написать в инспекцию заявление о выплате процентов и в нем самостоятельно предложить налоговикам срок. Например, месяц (по аналогии со сроком выплаты процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и возврата излишне уплаченных налоговп. 6 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 9 ст. 79 НК РФ).

В заявлении также укажите реквизиты решения о блокировке счета, основания, по которым вы считаете решение о ней незаконным, период блокировки, реквизиты решения о ее отмене и приведите расчет суммы процентов. Для подтверждения данных расчета запросите у банка информацию о заблокированной сумме и дате получения им решения об отмене приостановления операций и приложите ответное письмо банка к заявлению. Также приложите копии всех документов, подтверждающих незаконность приостановки операций по счету. Не забудьте указать реквизиты счета, на который инспекция может перечислить проценты.

Заявление можно составить так.

Руководителю ИФНС России № 27 по г. Москве
от ООО «Добросовестный налогоплательщик»
ИНН/КПП 7727987654/772701001
ОГРН 1037727012345
Тел. (495) 719-12-34
№ 3/н от 18 февраля 2011 г.

Заявление
об уплате процентов за неправомерное приостановление операций по счету

7 февраля 2011 г. по решению ИФНС № 27 от 4 февраля 2011 г. № 123 нашей организации был заблокирован расчетный счет № 40702810838123456789 в Приватбанке г. Москвы в связи с непредставлением декларации по НДС за IV квартал 2010 г. Остаток денег на счете на этот момент составлял 1 500 000 руб.

Декларация была представлена в ИФНС России № 27 на бумажном носителе 19 января 2011 г., о чем имеется отметка на копии декларации. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления декларации за IV квартал 2010 г. наша организация не нарушила. Поэтому решение № 123 о приостановлении операций было вынесено неправомерно.

Решение № 234 об отмене приостановления операций по расчетному счету было вынесено ИФНС России № 27 по г. Москве 10 февраля 2011 г. и получено Приватбанком 11 февраля 2011 г.

В связи с этим на основании п. 9.2 ст. 76 НК РФ требуем в течение 1 месяца со дня получения настоящего заявления перечислить проценты в сумме 1273 руб. 97 коп. (1 500 000 руб. х 7,75% / 365 дн. х 4 дн.) на наш расчетный счет: № 40702810838123456789, Приватбанк г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225.

Генеральный  директор
ООО «Добро­со­вестный налогопла­тельщик»
Честнов П.П.

18 февраля 2011 г.

Приложения
1. Выписка Приватбанка об остатке денег на счете на момент его блокировки
2. Письмо Приватбанка о дате получения решения о разблокировке счета

Отсутствие в НК РФ срока перечисления процентов позволяет инспекции затягивать их выплату до бесконечности. Тогда за ними придется обращаться в суд. Это можно сделать:

  • <или>после разморозки счета, подсчитав причитающиеся вам проценты и представив в инспекцию заявление на их выплату в предложенный вами срок. Получив отказ, обжалуйте его в суде. Не получив ни отказа, ни ответа, подайте в суд заявление о признании незаконным бездействия инспекции по выплате вам процентов.

Одновременно вы можете подать жалобу в вышестоящий налоговый органп. 1 ст. 138 НК РФ. Маловероятно, но все же не исключено, что он признает бездействие инспекции или ее отказ выплатить проценты незаконными;

  • <или>до разблокировки счета — если инспекция отказывается отменить свое решение о приостановке операций. В заявлении попросите суд признать решение недействительным и обязать инспекцию выплатить проценты.

Проценты придется включать в налогооблагаемые доходы

Все проценты, положенные за незаконное бездействие налоговиков (за несвоевременный возврат и зачет налогов, возмещение НДС и акцизов), перечислены в перечне не учитываемых при налогообложении прибыли доходовподп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вводя проценты за нарушение срока разблокировки счета, законодатель их в этот перечень не включил. Не сделал он этого и позже, когда добавлял в НК РФ право на получение процентов за неправомерную блокировку счета. Поэтому такие проценты в момент их получения придется признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходовПисьмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/128.

Документы при «встречке»: одного раза теперь достаточно?

Уже год налоговикам запрещено требовать от проверяемой компании представления документов, которые та уже однажды сдала инспекциип. 5 ст. 93 НК РФ; п. 68 ст. 1, п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ . Однако на документы, запрашиваемые инспекциями у контрагентов проверяемых лиц в рамках так называемых встречных проверокст. 93.1 НК РФ, этот запрет не распространялся. Теперь это упущение исправлено. Но, увы, не до конца.

Итак, теперь инспекция не вправе потребовать для «встречки» документы, сданные на камеральную или выездную проверку после 1 января 2011 г.п. 5 ст. 93.1 НК РФ; п. 8 ст. 10 Закона № 229-ФЗ Например, на камеральную проверку декларации по НДС за IV квартал 2010 г. вы представили инспекции все относящиеся к ней счета-фактуры. Позже в ходе встречной проверки вашего контрагента инспекция те же самые счета-фактуры у вас запросить уже не вправе.

Если же первый раз документ был сдан в рамках встречной проверки, то инспекция вправе потребовать его повторной сдачи как для камеральной или выездной проверки, так и для других встречных проверок.

Второй раз запросить однажды представленные документы инспекция вправе, еслип. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

  • <или>документы вы ранее представляли в инспекцию в виде подлинников, которые она затем вернула. Причем вернула именно вашей компании. К примеру, если инспекция, найдя нарушения, которые «тянут» на налоговое преступление, передала подлинники в милицию, где они и застряли, то повторно запросить у вас их копии она не вправе;
  • <или>ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы. Пресловутый беспорядок в архивах налоговой инспекции, из-за которого ее сотрудники не имеют возможности найти необходимые им документы, обстоятельством непреодолимой силы не является. К таковым закон относит стихийные бедствия и другие чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства (например, аварии)п. 4 ст. 58 НК РФ; п. 3 ст. 401, п. 1 ст. 242 ГК РФ;
  • <или>запрошенные для «встречки» документы вы представляли на камеральную или выездную проверку до 1 января 2011 г.п. 8 ст. 10 Закона № 229-ФЗ; Письмо ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@

Обратите внимание, что даже если вы перешли из одной налоговой в другую, то вы не обязаны повторно сдавать в новую инспекцию документы, которые уже представляли в прежнюю. Ведь запрет на повторное истребование действует в отношении документов, ранее представлявшихся в налоговые органы вообще, а не в конкретную инспекцию.

Совет

Ведите журнал всех представленных налоговикам документов, лучше электронный — это облегчит поиск по нему (что, какого числа и во исполнение какого требования вы отдали). На реестре сдаваемых документов всегда получайте отметку инспекции или, если вы отправляете бумаги почтой, — отметку почтового отделения на описи вложения. Реестры и описи — доказательство того, что документ уже однажды представили в инспекцию.

Обобщим на схеме, в каких случаях теперь инспекции вправе требовать повторной сдачи документов, а в каких — нет.

Схема

***

Несмотря на то что проценты за незаконную блокировку счетов получить будет непросто, а запрет на повторный запрос документов все еще остается неполным, эти новшества на руку компаниям. У инспекторов появилась причина лишний раз задуматься, прежде чем без повода блокировать счета компании. А у вас — надежда на то, что бухгалтерии компаний наконец перестанут при каждой камеральной, выездной и встречной проверке превращаться на несколько дней в копировальный центр.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
Cвежий номер «Главной книги»
  • НОВАЯ ФОРМА 6-НДФЛ ЗА I КВАРТАЛ 2024 г.: изучаем порядок заполнения
  • ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОВЭД В СФР: что грозит за неподачу сведений
  • ПЛАТИТЬ ВЗНОСЫ ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ: 10 неочевидных ситуаций
  • ПЕРЕПРОДАЖА АВТО И МОТОЦИКЛОВ: новая формула для НДС
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание