«Дочки» иностранцев учтут в расходах больше | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
А.В. Рымкевич, юрист

«Дочки» иностранцев учтут в расходах больше

Как с выгодой использовать международные договоры об избежании двойного налогообложения

Российские организации, в уставном капитале (УК) которых участвуют иностранные компании, зачастую могут абсолютно законно уменьшить свой налог на прибыль в размере большем, чем обычные российские фирмы. Это возможно и тогда, когда участники нерезиденты зарегистрированы на территории вполне респектабельных государств, где налоги выше, чем в России. Речь пойдет о расходах, которые организации с долей иностранного участия (и дочерниеп. 1 ст. 105 ГК РФ, и зависимыеп. 1 ст. 106 ГК РФ) могут учесть благодаря заключенным Россией международным договорам об избежании двойного налогообложения. Вам будет особенно интересна эта статья, если вы работаете в «дочках» компаний из Франции, ФРГ, Новой Зеландии, а также если вы берете займы под проценты у зарубежной «мамы» (независимо от того, из какой она страны).

Когда поможет соглашение

Бывают случаи, когда международный договор — вещь незаменимая. Посудите сами, почти у каждой организации есть расходы, которые согласно НК РФ учитываются не в полном размере, а по нормативам, например:

Возможно, у вас есть расходы, которые при исчислении российского налога на прибыль не учитываются совсем, например расходы на добровольное страхование, не указанные в ст. 263 НК РФп. 6 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-08-05; п. 4 Протокола к Конвенции от 26.11.96 между РФ и Францией.

Порой в таких ситуациях международный договор об избежании двойного налогообложения может открыть дверь любым видам расходов в любых размерах.

Но бывают просто проблемные расходы, с учетом которых могут возникнуть сложности у кого угодно.

Вспомните хотя бы позицию Минфина относительно нормирования любых расходов, которые рассчитываются в процентах от какой-либо суммы: вознаграждений по договорам факторинга, поручительства или банковской гарантии, платы банку за обслуживание кредита или за проведение расчетов по аккредитивуст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/136, от 19.01.2009 № 03-03-06/1/22. Мы-то понимаем, что это не проценты по займу, чтобы их нормировать, но спор с контролерами гарантирован. А международный договор иногда может помочь вовсе избежать такого спора.

Совет

Внимательно прочитайте международный договор об избежании (устранении) двойного налогообложения, заключенный Россией с государством, резидентом которого является ваша материнская компания. Если в договоре есть специальные положения по расходам, вам повезло. Вы сможете сослаться на такой договор, когда по НК РФ расходы:

  • <или>нормируются;
  • <или>вообще не учитываются;
  • <или>являются проблемными.

«Дочкам» французов повезло больше всех

Никакая другая конвенция не содержит столь лояльных формулировок. Сами посудите, российская организация может учесть любые связанные с промышленной или коммерческой деятельностью издержки, если ее УК не менее 76 225 евро (500 000 фр. фр. / 6,55957 фр. фр/евро = 76 225 евро), а доля участия резидента Франции — не менее 30%п. 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией; Письмо ЦБ РФ «Описание и технические характеристики банкнот и монет евро»; Письмо МНС России от 16.06.2003 № РД-6-23/664@.

Пользоваться этим положением Конвенции можно с того налогового периода, в котором стали соблюдаться указанные условияПисьмо Минфина России от 12.03.2009 № 03-08-05. По налогу на прибыль налоговый период — годп. 1 ст. 285 НК РФ. Поэтому если доля в уставном капитале российской организации перешла французскому резиденту в любом месяце 2011 г., то право воспользоваться спецнормой Конвенции у российской организации появляется с 01.01.2011.

Главный вопрос, который здесь возникает, это что считать издержками? Ведь в Конвенции об этом ничего не сказано. Ответ есть у ФАС Московского округа, который рассмотрел несколько споров между налоговыми органами и крупным французским ритейлером.

Суд решил, что к издержкам относятся расходы, необходимые для промышленной или коммерческой деятельности. Поэтому внереализационные расходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией, для целей Конвенции издержками не являются. То есть, например, потери (убытки) от порчи, боя и недостачи не могут учитываться для целей налогообложения без ограниченийРешение Арбитражного суда г. Москвы от 06.06.2007 № А40-75619/06-75-452.

Напомним, что компетентным органом по толкованию международных договоров об избежании двойного налогообложения является Минфинсм., например, п. 1 ст. 3, пп. 3, 4 ст. 25 Конвенции между РФ и Францией. Поэтому, если у вас возникают сомнения, именно туда надо обращаться за разъяснениями вопросов, связанных с применением конвенций.

Тем не менее благодаря этой норме французские «дочки» все же учитывают расходы в бо´льших размерах.

Расходы, которые можно учесть и по НК 

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Новые коды в платежках
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы считаете, режимы самоизоляции, введенные в регионах, принесли свою пользу?
Да, без самоизоляции заболевших было бы значительно больше
Да, но заболевших было бы еще меньше, если б все честно соблюдали правила самоизоляции
Нет
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
СплайнКонкурс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет