Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
Е.В. Строкова, экономист

Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год

В прошлом году упрощенцы платили по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев авансовые платежи по налогу при УСНОпп. 3, 4, п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19 НК РФ, но не сдавали промежуточную квартальную отчетность. Пришло время сдавать декларацию по УСНОутв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н за 2010 г., в которой нужно показать ежеквартальные авансыст. 346.23 НК РФ.

Последний день сдачи годовой декларации по УСНОпп. 1, 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

  • для организаций — 31.03.2011;
  • для предпринимателей — 03.05.2011.

Исчисление авансовых платежей

Общие правила

В разделе 1 декларации отражаются суммы начисленных авансовых платежей нарастающим итогом с начала годапп. 4.4—4.6 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (далее — Порядок заполнения декларации):

  • по строке 030 — за I квартал;
  • по строке 040 — за полугодие;
  • по строке 050 — за 9 месяцев.

Обратите внимание, что вы показываете не уплаченные в бюджет, а именно исчисленные авансовые платежи. Их налоговики отразят в вашей карточке расчетов с бюджетом по налогу при УСНО, когда вы сдадите годовую декларацию. И если в течение 2010 г. авансы вы платили не вовремя или не платили вовсе, то налоговая инспекция начислит вам пенип. 3 ст. 58 НК РФ; пп. 1, 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47. Напомним сроки уплаты авансовых платежей в 2010 г.п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

  • не позднее 26 апреля — за I квартал;
  • не позднее 26 июля — за полугодие;
  • не позднее 25 октября — за 9 месяцев.

При расчете авансовых платежей за основу берутся данные раздела I соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; ст. 346.24 НК РФ. Кстати, если в 2010 г. вы вели книгу в электронном виде (а в основном все так и делают), то до истечения срока сдачи декларации вам надо представить ее для заверения в свою инспекциюп. 1.5 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н; Решения ВАС РФ от 11.09.2009 № 9513/09, от 26.01.2009 № 16758/08. В противном случае налоговики смогут оштрафовать вашу компанию на 200 руб., а не на 50 руб., как это было в прошлом годуп. 1 ст. 126 НК РФ. Так вот в некоторых ИФНС инспектор просто поставит на вашем экземпляре книги отметку о заверении и все. А в некоторых — еще и потребует дать второй экземпляр книги. На основе данных книги налоговики проведут камеральную проверку декларации по УСНО. Так что в любом случае прежде, чем заверять книгу, убедитесь, что ее данные и данные декларации идентичны.

Особенности для «доходной» УСНО

У упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» в декларацию должны попасть авансы, рассчитанные по формулеп. 1 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.21 НК РФ:

Авансовый платеж за отчетный период

1утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н; 2утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

Поскольку взносы в ПФР и «на травматизм» уплачиваются во внебюджетные фонды в месяце, следующем за месяцем их начисления (соответственно не позднее 15-го числа и не позднее дня получения в банке средств на оплату труда (выплату иных доходов) или перечисления их на счета физических лиц)ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; подп. 2 п. 2 ст. 17, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве...», то эти взносы, уплаченные за последний месяц отчетного (налогового) периода, безопаснее учитывать при расчете авансового платежа (налога) при УСНО не в этом отчетном (налоговом) периоде, а в следующем. Например, взносы, начисленные за сентябрь 2010 г. и уплаченные в октябре, надо учитывать при расчете налога по итогам года. А взносы, уплаченные в январе 2011 г. за декабрь 2010 г., — учитывать при расчете авансового платежа при УСНО за I квартал 2011 г., а не при расчете налога за 2010 г.Письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-11-11/193, от 18.06.2009 № 03-11-06/2/105, от 31.03.2009 № 03-11-06/2/53, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/16

Вместе с тем ФНС России разрешает сумму исчисленного за год налога при УСНО уменьшить на сумму взносов, которые были начислены за этот год и уплачены до подачи декларации по упрощенкеПисьма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210, от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@.

А сумму авансового платежа при УСНО уменьшить на сумму взносов, начисленных за истекший отчетный период и перечисленных во внебюджетные фонды до уплаты авансового платежа. Например, если начисленные за сентябрь 2010 г. взносы уплачены 19 октября, то на их сумму можно уменьшить сумму авансового платежа при УСНО за 9 месяцев, так как он платится не позднее 25 октябряп. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Как видим, и тот и другой вариант имеет право на жизнь. А налоговая служба поддерживает самый выгодный для вас. Поэтому вы можете решить сами, какой вариант начисления налога при УСНО и авансовых платежей вам выбрать, без каких-либо серьезных опасений.

Выплаченные больничные

1утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

Если же в каком-либо квартале 2010 г. у вас не было облагаемых доходовст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.25 НК РФ, то вы заполняете раздел 1 годовой декларации следующим образом:

  • <если>доходов не было во II квартале, то в строку 040 (авансовый платеж за полугодие) вы перепишете сумму из строки 030 (авансовый платеж за I квартал);
  • <если>доходов не было в III квартале, то в строке 050 (авансовый платеж за 9 месяцев) повторите сумму из строки 040 (авансовый платеж за полугодие).

Особенности для «доходно-расходной» УСНО

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» рассчитывают авансовые платежи по формулеп. 2 ст. 346.20, п. 4 ст. 346.21 НК РФ:

Авансовый платеж за отчетный период

Могло получиться так, что по итогам какого-либо отчетного периода вы получили убыток, то есть:

Убыток по итогам отчетного периода

Тогда по итогам такого отчетного периода авансовый платеж не уплачивается. И в годовой декларации вы отражаете авансы так:

  • <если>убыток получен по итогам полугодия, то в строку 040 (авансовый платеж за полугодие) вы записываете сумму из строки 030 (авансовый платеж за I квартал);
  • <если>убыток получен по итогам 9 месяцев, то в строку 050 (авансовые платежи за 9 месяцев) вы перепишете сумму из строки 040 (авансовый платеж за полугодие).

Когда на «доходно-расходной» УСНО придется уплатить минимальный налог?

Иногда при «доходно-расходной» УСНО вместо обычной доплаты налога при УСНО по итогам года придется заплатить минимальный налогп. 6 ст. 346.18 НК РФ. Чтобы понять, что платить, сначала рассчитайте сумму минимального налога по формуле:

Сумма минимального налога

При его расчете уже начисленные авансовые платежи не учитываютсяп. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 4.10 Порядка заполнения декларации .

Далее определите, какая сумма больше: исчисленный налог за год (строка 260 раздела 2 декларации) или исчисленный годовой минимальный налог (строка 270 раздела 2 декларации). И бо´ль­шую из сумм придется заплатить.

Помните: минимальный налог надо будет заплатить на свой собственный КБК (не на КБК авансовых платежей при УСНО!). По таблице КБК, применяемых в 2011 г., размещенной на сайте УФНС по Ленинградской области, минимальный налог за 2010 г. надо платить на КБК 182 1 05 01030 01 1000 110 (www.r47.nalog.ru → «Новое на сайте» → новость от 17.01.2011 «Вниманию налогоплательщиков: новые КБК…»). Эту информацию нам подтвердили и в Минфине.

Уплаченные в течение года авансовые платежи можно зачесть в счет уплаты минимального налога, но только подав в ИФНС заявление о зачетеп. 4 ст. 78 НК РФ. И скорее всего, придется проходить сверку расчетов с бюджетомп. 3 ст. 78 НК РФ, а это займет время. Поэтому если срок уплаты налога за год уже подходит, то лучше отдельно заплатить минимальный налог, а переплаченные авансовые платежи зачесть в счет будущих платежей.

Уплатить налог при УСНО или минимальный налог за 2010 г. надоп. 7 ст. 346.21, пп. 1, 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ:

  • организациям — не позднее 31.03.2011;
  • предпринимателям — не позднее 03.05.2011.

Как учитываются суммы авансов при исчислении налога за год

ВАРИАНТ 1. Применяется «доходная» УСНО. Действуем в следующем порядке.

Применяется «доходная» УСНО

1п. 5.9 Порядка заполнения декларации ; 2п. 4.7 Порядка заполнения декларации; 3п. 4.8 Порядка заполнения декларации; 4пп. 2.12, 4.7, 4.8 Порядка заполнения декларации

ВАРИАНТ 2. Применяется «доходно-расходная» УСНО. В этом случае действуем таким образом.

Применяется «доходно-расходная» УСНО

1п. 4.8 Порядка заполнения декларации; 2п. 4.7 Порядка заполнения декларации; 3пп. 2.12, 4.7, 4.8 Порядка заполнения декларации

Пример. Заполнение декларации за 2010 г. при «доходно-расходной» УСНО

/ условие / При определении базы за год организация признала доходы в размере 875 000 руб. и расходы в размере 745 000 руб.

В 2010 г. она исчислила авансовый платеж только за полугодие в размере 8475 руб., поскольку по итогам I квартала и 9 месяцев у нее были убытки.

Кроме того, в 2009 г. был получен убыток в размере 70 000 руб.

/ решение / Декларацию лучше заполнять в такой последовательности.

ШАГ 1. Заполняем раздел 2.

Показатели Код строки Значения показателей
Ставка налога (%) 201
1
5
.
Сумма полученных доходов за налоговый период 210
8
7
5
0
0
0
Сумма произведенных расходов за налоговый период
для стр. 001 = «2»
220
7
4
5
0
0
0
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период
для стр. 001 = «2»
230
7
0
0
0
0
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
для стр. 001 = «1»: равно стр. 210
для стр. 001 = «2»: стр. 210 – стр. 220 – стр. 230, если стр. 210 – стр. 220 – стр. 230 > 0
240
6
0
0
0
0
Сумма убытка, полученного за налоговый период
для стр. 001 = «2»: стр. 220 – стр. 210, если стр. 210 < стр. 220
250
Сумма исчисленного налога за налоговый период
(стр. 240 х стр. 201 / 100)
260
9
0
0
0
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%)
для стр. 001 = «2»: стр. 210 х 1 / 100
270
8
7
5
0
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) суммы исчисленного налога
для стр. 001 = «1»
280

ШАГ 2. Заполняем раздел 1.

Показатели Код строки Значения показателей
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:
первый квартал 030
полугодие 040
8
4
7
5
девять месяцев 050
8
4
7
5
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 260 – стр. 280 – стр. 050, если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 ≥ 0
для стр. 001 = «2»: стр. 260 – стр. 050, если стр. 260 ≥ стр. 050 и стр. 260 ≥ стр. 270
060
5
2
5
Сумма налога к уменьшению за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280), если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 < 0
для стр. 001 = «2»: стр. 050 – стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 ≤ стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < стр. 270
070

***

Лучше не ждать крайнего срока сдачи декларации по УСНО и заполнить ее пораньше. Ведь если при заполнении декларации вы выявите, что заплатили авансовые платежи в меньшей сумме, чем нужно, то сможете быстрее их доплатить. А значит, пени у вас будут меньшеп. 3 ст. 58 НК РФ; Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание