Улучшая чужое имущество, думай о последствиях | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 февраля 2011 г.

Содержание журнала № 4 за 2011 г.
С.А. Декаленкова, аудитор

Улучшая чужое имущество, думай о последствиях

Учет и налогообложение капвложений в арендованное имущество у арендатора на общем режиме налогообложения

Не всегда возможно взять в аренду имущество и сразу начать им пользоваться. Могут потребоваться дополнительные вложения: что-то достроить, что-то переделать. Такие улучшения арендованного имущества могут быть как отделимыми, так и неотделимыми. И на некоторые вопросы по их учету у арендаторов по-прежнему нет прямого ответа.

Отделимые улучшения

Отделимые — это улучшения, которые можно отделить от арендованного имущества без нанесения ему вреда. Например, установка передвижной перегородки в помещении.

В бухгалтерском учете такие улучшения учитываются такп. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 10 Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания):

  • <если>срок их полезного использования (СПИ) 12 месяцев и меньше либо их стоимость меньше установленного в учетной политике лимита для ОС (максимум 20 000 руб.), вы отражаете их в составе материально-производственных запасов;
  • <если>СПИ больше 12 месяцев и стоимость превышает установленный в учетной политике лимит, вы учитываете их как обычное основное средство.

В налоговом учете установлен несколько иной лимит стоимости амортизируемого имущества. Так, если затраты на улучшения превышают 40 000 руб. (лимит для ОС с этого года) и их СПИ больше 12 месяцев, то улучшения признаются амортизируемым имуществомп. 1 ст. 256 НК РФ. Если же какой-то из приведенных критериев не выполняется, то расходы на улучшения включаются в состав текущих после ввода улучшений в эксплуатациюст. 254 НК РФ.

По окончании договора аренды вы можете продать отделимые улучшения арендодателю. Для вашей организации это будет обычная реализация ОС, которая, в числе прочего, облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Неотделимые улучшения

Если улучшения невозможно отделить от арендованного имущества без ущерба для него, они считаются неотделимыми. Будет ли арендодатель возмещать вам их стоимость, зависит от условий договора и от того, давал ли арендодатель согласие на эти улучшения.

Если согласие арендодателя есть

В этом случае арендодатель может возместить вам стоимость улучшений в размере и порядке, установленных договоромп. 2 ст. 623 ГК РФ. От этих условий будет зависеть налоговый учет улучшений.

Налог на прибыль: кто начисляет амортизацию

Если есть согласие арендодателя, неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществомп. 1 ст. 256 НК РФ. То есть это отдельный объект.

СИТУАЦИЯ 1. Арендодатель возмещает стоимость капвложений полностью.

Тогда эти капитальные вложения амортизирует арендодательп. 1 ст. 258 НК РФ. А вы, в свою очередь, сумму возмещения от него учитываете в составе доходов от реализациист. 249 НК РФ; Письма Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19, от 30.07.2010 № 03-03-06/2/134 и одновременно сумму затрат на неотделимые улучшения признаете в расходахподп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Датой получения дохода и датой признания расхода будет:

СИТУАЦИЯ 2. Арендодатель не возмещает стоимость капвложений.

В этом случае стоимость улучшений вы можете учесть в расходах через амортизациюп. 1 ст. 258 НК РФ. Амортизацию вы начнете начислять со следующего месяца после ввода объекта неотделимых улучшений в эксплуатациюп. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ. И будете начислять в течение срока действия договора аренды.

Для начисления амортизации СПИ объекта неотделимых улучшений определяется так:

Если договор аренды пролонгирован, в том числе неоднократно, то амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество можно в течение всего срока действия договора с учетом пролонгации. Если же вы не пролонгируете старый, а заключаете новый договор аренды, то, по мнению Минфина, начисление амортизации по неотделимым улучшениям должно быть прекращеноПисьма Минфина России от 17.07.2009 № 03-03-06/1/478, от 06.09.2007 № 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 № 03-03-06/1/167. Хотя в этом случае отношения сторон такие же, как и при пролонгации. И непонятно, почему Минфин делает такой вывод. Но будет безопаснее (чтобы не спорить с налоговиками) именно пролонгировать договор.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Восстановлен ли в вашей компании привычный режим труда?
Всю пандемию работали в обычном режиме
Вернулись к прежнему режиму
Работа восстановилась, но зарплата снижена
Начали работать, но еще сократим штат
Платить зарплату нечем, будем закрываться
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное