Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2011 г.

Содержание журнала № 8 за 2011 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами

Прием на работу иногородних или иностранных работников давно перестал быть чем-то из ряда вон выходящим в практике российских компаний. Но при переезде в другую местность перед вновь прибывшим специалистом сразу встает тот самый жилищный вопрос. Иногда его решение берет на себя работодатель. В статье мы поговорим о том, каковы налоговые последствия такого решения и с какими сложностями может столкнуться бухгалтер.

Что и в каких договорах указывать

Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может. Условие об этом должно быть указано:

  • <или>в трудовом договоре с работником;
  • <или>в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.

При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.

Надо ли начислять НДФЛ

В Минфине считают, что оплаченная организацией стоимость аренды жилья для иногороднего или иностранного работника — его доход в натуральной формеПисьма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 03.06.2008 № 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142.

А если это доходст. 41 НК РФ, ст. 208 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, то он должен облагаться НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ: по ставке 13%, если работник резидент или высококвалифицированный иностранецпп. 1, 3 ст. 224 НК РФ, или по ставке 30%, если он нерезидентп. 3 ст. 224 НК РФ. Работодатель в этом случае выступает налоговым агентомпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ и должен удержать налог из денежных выплат сотруднику, в частности из зарплаты (но не более 50% от нее)п. 4 ст. 226 НК РФ.

По мнению Минфина, не облагается налогом (как компенсация) только возмещение расходов по самому переездуПисьма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255, но не по проживанию работника на новом местеПисьма Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22. Минфин считает, что оплату аренды жилья для работника надо облагать НДФЛ, так как такая компенсация не поименована в ст. 217 НК РФ (посвященной доходам физлица, освобожденным от налогообложения).

Однако суды не согласны с таким подходомПостановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК; ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943; ФАС УО от 29.10.2007 № Ф09-8769/07-С3, от 09.01.2007 № Ф09-11484/06-С2. По их мнению, работодатель вправе оплатить работнику в связи с переездом, кроме подъемных, еще и аренду квартиры в размере, установленном в договорестатьи 164, 165, ст. 169 ТК РФ. Тогда аренда квартиры тоже будет компенсационной выплатой и не должна облагаться НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ. Причем в одном из решений суд прямо указал, что под обустройством работника на новом месте предполагается в том числе и предоставление ему жилья за счет компанииПостановление ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08.

А если работодатель привлекает на работу иностранца, то он не просто может обеспечить его жильем, но и обязан это сделать в силу Законап. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». В таком же ключе высказывались и судыПостановления ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08; ФАС ЦО от 11.12.2007 № А48-717/07-2. Поэтому о начислении НДФЛ в такой ситуации вообще не должно быть и речи.

В общем, если вы не начислите НДФЛ, то наверняка придется отстаивать эту позицию в суде. Но шанс на победу вполне реален.

Надо ли начислять страховые взносы

Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Закону вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагатьподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ). Но о возмещении расходов на жилье в Законе ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживанияп. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Разница с НДФЛ здесь только в том, что полученный доход в виде оплаченной аренды поможет быстрее достигнуть лимита выплат, начиная с которого уже не нужно начислять страховые взносы (в 2011 г. — 463 тыс. руб.)ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Со взносами «на травматизм» дело обстоит не намного лучше. На первый взгляд, начислять их на арендную плату за квартиру не нужноподп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Но в Законе 125-ФЗ, регулирующем уплату взносов «на травматизм», используются те же формулировки, что и в Законе № 212-ФЗ, посвященном страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому, скорее всего, чиновники еще выскажутся по этому поводу не в пользу налогоплательщика. Для этих взносов никакого лимита выплат нет.

Судебной практики по вопросу начисления взносов на арендную плату пока нет. Но в части компенсаций нынешние правила начисления страховых взносов похожи на правила начисления ранее действовавшего ЕСН. Поэтому при решении споров можно обратиться к аргументам судебных решений, в которых арендная плата не облагалась единым социальным налогомПостановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009; ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943.

Можно ли учесть арендную плату в «прибыльных» расходах

По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково. Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату трудаст. 255 НК РФ. Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает арендуПисьма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223, и когда возмещает работнику такие расходыПисьма Минфина России от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165. Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной формест. 131 ТК РФ. Однако с мнением чиновников сложно согласиться. В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры? К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-е ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения — это все-таки разные вещиПостановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233.

Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре.

В итоге налоговые органы иногда «снимают» расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают. Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату трудап. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255 НК РФ, если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностейПостановление ФАС ПО от 14.07.2009 № А65-27027/2007. При этом в одном из решений суд отметил, что список прочих расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором, открытыйПостановление ФАС ЦО от 15.04.2010 № А35-5556/2009.

Сухой остаток — учесть в расходах стоимость аренды жилья для работника можно в полном размере как:

А теперь попытаемся обобщить налоговые последствия и риски для каждой ситуации в таблице. Также рассмотрим случай, когда условие об аренде жилья для работника не прописывается ни в трудовом, ни в коллективном договоре. Варианты учета, которые наиболее выгодны для организации, но которые вызовут больше всего вопросов у контролирующих органов, мы назвали опасными. А к безопасным отнесли те варианты, которые предлагают сами представители ведомств.

Условие об аренде Вариант учета Надо ли начислять НДФЛ Надо ли начислять страховые взносы Можно ли учесть в расходах для целей налогообложения
указано в трудовом или коллективном договоре (работодатель арендует работнику жилье или компенсирует ему стоимость аренды) опасный нет нет да
безопасный да да да, но в размере не более 20% от зарплаты работника
не указано ни в трудовом, ни в коллективном договоре опасный нет нет да
безопасный нет нет нет

***

Если нет желания спорить, то, возможно, более простым решением вопроса станет обычное увеличение зарплаты работнику, чтобы он сам мог снимать жилье без ущерба для своего материального положения. И про аренду вообще ни в каких документах ничего не надо упоминать. Конечно, с увеличенной зарплаты нужно будет начислять НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ, страховые взносыч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, взносы «на травматизм»п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Но по крайней мере учесть все расходы при расчете налога на прибыль можно будет в полном размерест. 255 НК РФ. И вопросов у налоговиков не будет.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтИнтернет_конференция про отчетность
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное