Особенности налоговых проверок обособленных подразделений | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
М.А. Кокурина, юрист

Особенности налоговых проверок обособленных подразделений

Показатели Камеральная проверка обособленного подразделения (ОП) Выездная проверка
филиала или представительства обособленного подразделения (ОП) любого ОП в рамках проверки всей организации
Какие налоги могут проверить Налоги, отчетность по которым сдается по месту нахождения ОПп. 3 ст. 80, п. 1 ст. 88 НК РФ: Региональные и местные налогип. 7 ст. 89, статьи 14, 15 НК РФ:
  • налог на имущество;
  • транспортный налог;
  • земельный налог
Любые налоги, перечисленные в решении о проведении проверки организациип. 2 ст. 89 НК РФ
Кто проводит проверку Инспекция по месту нахождения ОПп. 2 ст. 89, п. 1 ст. 88 НК РФ Инспекция по месту нахождения организациипп. 2, 3, 7 ст. 89 НК РФ
Кому вручают документы в ходе и по результатам проверки Требование о представлении документов, акт проверкиприложение 5 к Приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, решение по ней вручаютприложение № 12 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ Решение о проведении проверки, требование о представлении документовприложение № 5 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, справку о проверкеприложение № 2 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, акт проверкиприложение 4 к Приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@, решение по ней вручаютприложение № 12 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@
— руководителю ОП, если у него есть доверенность на получение указанных документовст. 29, п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 93, п. 5 ст. 100, п. 9 ст. 101 НК РФ; Письмо Минфина от 28.07.2009 № 03-02-07/1-389 — руководителю головной организации или лицу в головной организации, имеющему доверенность на их получение
Срок проведения проверки 3 месяца со дня подачи декларациип. 2 ст. 88 НК РФ 1 месяц со дня вынесения решения о проведении проверкипп. 7, 8 ст. 89 НК РФ Срок для проверки каждого ОП в отдельности не установлен*

* Вместе с тем срок проверки всей организации с обычных 2 месяцев со дня вынесения решения о ее проведении может быть увеличен в зависимости от количества ваших ОПп. 6 ст. 89 НК РФ; подп. 4 п. 3 приложения 2 к Приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@:

  • <или>до 4 месяцев — если у вас четыре и более ОП или менее четырех ОП, но доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на ОП, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, которые платит ваша организация, и (или) удельный вес имущества на балансе ОП составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;
  • <или>до 6 месяцев — если у вас 10 и более ОП.

Кстати, не торопитесь идти в суд, чтобы оспорить решение по итогам проверки по формальному основанию, когда налоговики незначительно вышли за рамки установленного для проверок срокаПостановления ФАС УО от 27.05.2008 № Ф09-3779/08-С3; ФАС ЗСО от 26.05.2008 № Ф04-3206/2008(5461-А27-15) (например, месячного срока самостоятельной проверки филиала или представительства), — вам могут и не отменить доначисления, если такой срок нарушен, к примеру, на 3 дня.

Теперь несколько правил, которые важно знать при проверке.

При выездной проверке филиалов (представительств)

При самостоятельной проверке филиала (представительства) проверить могут тот же период и те же налоги, которые проверяли у самой компании, и это не будет противоречить законодательству, так как не считается повторной проверкойп. 10 ст. 89 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-27517/2008; 16 ААС от 09.04.2010 № А25-1672/2009.

Можно не давать на проверку документы, касающиеся исчисления и уплаты федерального налога, даже если в решении о проведении самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) они указаныст. 13 НК РФ; Постановления ФАС МО от 21.12.2010 № КА-А40/15977-10; ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-27517/2008.

СОВЕТ

Если в решении о проведении выездной проверки филиала (представительства) указан федеральный налог, не оставляйте без ответа требование о представлении документов. Составьте в письменной форме объяснение, где укажите, что вы должны представлять для проверки документы, касающиеся исчисления и уплаты только региональных и (или) местных налоговп. 7 ст. 89 НК РФ. Поэтому представлять документы по выставленному требованию не будете.

При выездной проверке ОП в рамках проверки всей организации

В такой ситуации для проверки ОП не требуется специального решенияп. 2 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС ДВО от 12.02.2009 № Ф03-244/2009. То есть инспекция вправе запросить у вас документы по любому ОП.

СОВЕТ

Если не успеваете представить в срок, обозначенный в требовании инспекции, документы по ОП, которое находится далеко, направьте в налоговую письменное уведомление об этом. В нем укажите причину, по которой документы не могут быть представлены, и сроки, в которые вы сможете их подать в инспекцию. Направить такое уведомление надо в течение дня, следующего за днем получения требованияп. 3 ст. 93 НК РФ; Постановления ФАС МО от 02.02.2011 № КА-А40/17596-10, от 24.12.2010 № КА-А40/16063-10.

***

Сама процедура налоговых проверок ОП и оформления их результатов точно такая же, как при проверке организации. При этом решение о привлечении к налоговой ответственности по итогам любой проверки филиала или представительства, как и требование о взыскании налога, пени и штрафа, должно быть вынесено в отношении организации. Ведь ОП не являются самостоятельными налогоплательщикамист. 19 НК РФ. Документы, в которых указаны филиал или представительство в качестве лица, привлекаемого к налоговой ответственности и обязанного уплатить недоимку, пени и штраф, можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или оспорить в судебном порядке по формальному основаниюПостановления ФАС ДВО от 23.05.2008 № Ф03-А73/08-2/1748; ФАС ЦО от 06.12.2010 № А54-5637/2009-С3; Решение АС МО от 20.10.2009 № А41-29292/09.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтЭлектронные трудовые книжки
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное