Учет убытков обслуживающих подразделений | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
Е.В. Строкова, экономист

Учет убытков обслуживающих подразделений

У многих крупных организаций, применяющих общую систему налогообложения, есть объекты так называемой жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Например, столовая, медсанчасть, общежитие для работников, деятельность которых не связана с основной деятельностью организации: с производством продукции, выполнением работ или оказанием услугст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2005 № 03-03-01-04/4-25. Обычно расходы на их содержание превышают доходы, полученные от их деятельности (а иногда доходов и вовсе нет), то есть они — убыточные.

Как правильно учесть такие убытки в бухгалтерском и налоговом учете, мы и расскажем.

Какие объекты относятся к обслуживающим подразделениям

Обслуживающими подразделениями для целей налогообложения считаются объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), расположенные как на территории самой организации, так и обособленно и реализующие товары, работы, услуги как работникам организации, так и сторонним лицам. При этом если подразделение (например, столовая) оказывает услуги только своим работникам, то это не ОПХПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/1/338.

Заметьте, что объекты ОПХ не относятся к вспомогательному производству организации. Поскольку деятельность вспомогательного производства направлена на обслуживание и нормальную (бесперебойную) работу основного производства организациип. 4.27 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2; п. 12 Методических рекомендаций, утв. Минэкономики 19.10.94.

Налоговый учет убытков ОПХ

В налоговом учете надо отдельно учитывать доходы и расходы по ОПХ, а также определять по ним налоговую базуст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2008 № 03-03-06/1/603. При наличии нескольких ОПХ прибыль или убыток по ним за отчетный (налоговый) период надо определять исходя из данных по всем объектам, а не отдельно по каждому ОПХПисьма Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 № 03-03-06/1/648.

Покажем на схеме, когда и как надо учитывать убытки ОПХ.

Налоговый учет убытков ОПХ

* Сведения (документы), подтверждающие соответствие цен, расходов и условий деятельности ОПХ и аналогичной специализированной организации, должны собрать вы самиПисьмо Минфина от 10.11.2005 № 03-03-04/4/84; Постановления Президиума ВАС от 25.11.2008 № 7841/08; ФАС ВВО от 17.11.2009 № А31-2734/2009; ФАС ДВО от 29.12.2009 № Ф03-5980/2009. Это могут быть письма, справки, экспертные заключения, прайс-листы, прейскуранты специализированной организацииПостановления ФАС ЦО от 05.05.2009 № А68-1498/2007-34/13; ФАС ДВО от 25.02.2009 № Ф03-401/2009. При этом специализированными признаются организации, для которых деятельность по использованию объектов ОПХ является основнойст. 275.1 НК РФ.

Помните, доходы и расходы по деятельности ОПХ считаются нарастающим итогом с начала годаст. 315 НК РФ. В течение года вы «накапливаете» убыток по ОПХ как не учитываемый в налогооблагаемой прибыли и отражаете его в строках 201 и 360 приложения № 3 к листу 02, строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль. А вот уже в последующие 10 лет при наличии у ОПХ прибыли этот убыток можно будет учесть в уменьшение базы, причем не только налогового, но и отчетного периодаПисьма Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276; УФНС по г. Москве от 15.06.2010 № 16-15/062758@.

Бухучет убытков ОПХ

Бухгалтерский убыток по ОПХ уменьшает финансовый результат по организации в целом по мере его возникновения. И если налоговый убыток вы гасите в последующие 10 лет, то вы будете «накапливать» отложенный налог на прибыль, начисляемый по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н. То есть ежемесячно надо будет:

  • списывать убыток ОПХ за отчетный месяц со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»пп. 8—11 ПБУ 18/02;
  • рассчитывать сумму отложенного налогового актива (далее — ОНА), отразив ее по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль»пп. 14, 17 ПБУ 18/02:
ОНА за отчетный месяц

1п. 1 ст. 284 НК РФ

Если же в последующие отчетные месяцы текущего календарного года по убыточному ОПХ будет получена прибыль, то она уменьшит ранее полученный по нему убыток автоматическиИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Вместе с тем надо отразить и уменьшение (или полное погашение) ОНА по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»п. 17 ПБУ 18/02.

А если по итогам года по ОПХ все-таки получится общий убыток, то отражать уменьшение (или полное погашение) ОНА нужно будет уже в последующие 10 лет по мере появления прибыли по ОПХп. 17 ПБУ 18/02. Причем делать это можно либо на последнее число квартала, либо на последнее число календарного года, в котором возникла прибыль по ОПХ.

Как только налоговый убыток ОПХ нельзя будет перенести (в связи с истечением 10 лет), нужнопп. 4, 7 ПБУ 18/02:

  • списать оставшуюся часть ОНА со счета 09 «Отложенные налоговые активы» на счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • отразить постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример. Отражение в бухучете убытка ОПХ, который учитывается для целей налогообложения в последующие 10 лет

/ условие / ООО «Роза» имеет на балансе один объект ОПХ — общежитие. В ноябре 2011 г. по этому ОПХ организацией был получен убыток, а в декабре — прибыль. Выручка от оказания ОПХ услуг как сторонним лицам, так и своим работникам за ноябрь 2011 г. равна 500 000 руб. (в том числе НДС 76 271 руб.), за декабрь 2011 г. — 700 000 руб. (в том числе НДС 106 780 руб.). Расходы по его содержанию, которые несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги, за ноябрь составили 800 000 руб., за декабрь — 550 000 руб.

/ решение / В бухучете у ООО «Роза» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На конец убыточного месяца (30.11.2011)
Списаны расходы на содержание ОПХ 90-2 «Себестоимость продаж» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 800 000
Отражен убыток от деятельности ОПХ
(500 000 руб. – 76 271 руб. – 800 000 руб.)
99 «Прибыли и убытки» 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 376 271
Отражен ОНА
(376 271 руб. x 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 75 254
На конец прибыльного месяца (31.12.2011)
Списаны расходы на содержание ОПХ 90-2 «Себестоимость продаж» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 550 000
Отражена прибыль от деятельности ОПХ
(700 000 руб. – 106 780 руб. – 550 000 руб.)
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 43 220
Погашена часть ОНА
(43 320 руб. x 20%)
68 «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 8 644

***

Конечно, для организаций, имеющих объекты ОПХ, убыток по которым для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке, лучше найти специализированную организацию с аналогичными показателями цен, расходов и условиями деятельности. Причем, напомним, с 2011 г. это может быть специализированная организация, находящаяся на территории другого муниципального образованияподп. «б» п. 28 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И тогда налоговый убыток этого ОПХ вы сможете сразу учесть в текущем календарном году, а не растягивать его на последующие 10 лет.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ