Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу

Уже прошло больше полугода с тех пор, как в НК появился термин «корректировочный счет-фактура» и установлен порядок выставления такого счета-фактуры. Не первый день действует и Постановление Правительства № 1137, которым была утверждена форма этого документа, а также введены новые правила внесения исправлений в счета-фактуры. Тем не менее многие до сих пор путаются, в каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких — исправленный.

Когда и как нужно вносить изменения в счет-фактуру

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а)

ПродавецЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(2)
АдресЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(2а)
ИНН/КПП продавцаЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(2б)
Грузоотправитель и его адресЕсли неправильные данные указаны в этой строке, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой строке не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ

(3)
Грузополучатель и его адресЕсли неправильные данные указаны в этой строке, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой строке не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ

(4)
К платежно-расчетному документуЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

от

(5)
ПокупательЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(6)
АдресЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(6а)
ИНН/КПП покупателяЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(6б)
Валюта: наименование, кодЕсли изменить нужно данные в этой строкеПисьмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ

(7)
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного праваЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ Единица измерения Количество (объ­ем)Если изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Цена (та­риф) за единицу измеренияЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру В том числе сумма акцизаЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ Налоговая ставкаЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактуруп. 2 ст. 169 НК РФ Сумма налога, предъявляемая покупателюЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру Страна происхождения товара Номер таможенной декларацииЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ
кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ условное обозначение (на­цио­наль­ное)Если неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ цифровой кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ краткое наименованиеЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11

Итак, вы вносите изменения в графы 3, 4, 5, 8, 9. Когда какой счет-фактуру выставлять?

Покажем это на примерах.

Ситуация Пример Какой счет-фактура выставляется
Изменяется количество товара
Отгружено столько товара, сколько заказывал покупатель, но в счете-фактуре указано большее или меньшее количество По заказу покупателя отгружено 1000 блокнотов, а в счете-фактуре указано 2000 Исправленный
В счете-фактуре указано количество товара, заказанное покупателем, но по факту отгружено и принято покупателем больше или меньше товара Покупатель заказывал 500 блокнотов, но отгружено и принято: 501 блокнот или 499 блокнотов Корректировочный на увеличение или уменьшение стоимости в связи с увеличением или уменьшением количества
Товар отгружен, и в счете-фактуре указано то количество, которое было заказано покупателем, но при приемке покупатель отказался принять часть товара из-за брака Товар отгружен, счет-фактура выставлен на 1000 блокнотов, но 30 блокнотов деформированы и покупатель отказался их принять Корректировочный — на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества
Изменяется цена товара
Отгружен товар по цене, согласованной с покупателем, но в счете-фактуре указана меньшая или бо´ль­шая цена Цена блокнотов по договору составляет 10 руб. за штуку (без НДС), а в счете-фактуре указана цена за штуку 11 руб. Исправленный
В счете-фактуре указана цена товара, согласованная с покупателем, но после отгрузки:
  • <или>покупателю предоставлена скидка, изменяющая цену отгруженного товара;
  • <или>покупатель согласился оплатить товар по большей цене
Блокноты отгружены, и счет-фактура выставлен исходя из согласованной цены 10 руб. (без НДС) за штуку, но после отгрузки:
  • <или>продавец предоставил скидку 1 руб. с цены каждого блокнота (без НДС);
  • <или>покупатель согласился оплатить блокноты по цене 11 руб. (без НДС) за штуку
Корректировочный:
  • <или>на уменьшение стоимости в связи с уменьшением цены;
  • <или>на увеличение стоимости в связи с увеличением цены

ВЫВОД

Если в первичном счете-фактуре допущена ошибка — нужно выставить исправленный счет-фактуру, а если изменились условия сделки — корректировочный.

Исправленный счет-фактура выглядит, в общем-то, так же, как и первичный (в отличие от корректировочного счета-фактуры, у которого другая форма). Даже дата и номер в строках 1 первичного и исправленного счетов-фактур — одинаковые. Отличие исправленного счета-фактуры только в том, что:

Аннулируем и регистрируем

Порядок регистрации исправленных и корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж мы покажем в таблице. Обратите внимание: если к моменту выставления (получения) исправленного или корректировочного счета-фактуры закончился квартал, в книге покупок или продаж за который нужно аннулировать или зарегистрировать счет-фактуру, то необходимые записи нужно делать в дополнительном листе книги покупок или продажпп. 4, 9, 10, 12 Правил ведения книги покупок; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок; пп. 3, 10—12 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счет-фактура У продавца У покупателя
Книга продаж Книга покупок Книга покупок Книга продаж
Отгружен товар
Первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения после принятия товаров к учету
Выставлен корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости товара
Корректировочный Зарегистрирован в квартале согласования изменения цены Зарегистрирован в квартале получения*
Выставлен корректировочный счет-фактура при увеличении стоимости товара
Корректировочный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
Исправлен первичный счет-фактура
Первичный Аннулирован в квартале отгрузки Аннулирован в квартале регистрации
Исправленный первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при уменьшении стоимости товара
Корректировочный Аннулирован в квартале регистрации В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный корректировочный Зарегистрирован в квартале составления Зарегистрирован в квартале регистрации первоначального корректировочного счета-фактуры*
Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости товара
Корректировочный В квартале отгрузки аннулированы записи, которые нужно исправить В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный корректировочный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
После выставления корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости товара исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры
Первичный Аннулирован в квартале отгрузки Аннулирован в квартале регистрации
Корректировочный Аннулирован в квартале регистрации В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале, в котором получен
Исправленный корректировочный Зарегистрирован в квартале составления Зарегистрирован в квартале получения (не ранее квартала регистрации в книге покупок исправленного первичного счета-фактуры)
После выставления корректировочного счета-фактуры при увеличении стоимости товара исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры
Первичный Аннулирован в квартале отгрузки Аннулирован в квартале регистрации
Корректировочный В квартале отгрузки аннулированы записи, которые нужно исправить В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить
Исправленный первичный Зарегистрирован в квартале отгрузки Зарегистрирован в квартале получения
Исправленный корректировочный

* Если покупатель раньше корректировочного счета-фактуры получил первичный документ, подтверждающий уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), то в книге продаж регистрируется этот документподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Такой порядок аннулирования и регистрации счетов-фактур в книге покупок и продаж неизбежно приводит к возникновению недоимки, необходимости начисления пени и подачи уточненки по НДС, еслип. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ:

  • <или>покупатель получил исправленный счет-фактуру после 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором в книге покупок был зарегистрирован первичный счет-фактура;
  • <или>продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после 20-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки.

И если для продавца такие неблагоприятные последствия фактически установил законодательп. 10 ст. 154 НК РФ, то для покупателя постаралось Правительство, издав Постановление № 1137.

***

Кстати, если продавец пойдет навстречу покупателю, то последний почти всегда может обойти неприятные последствия получения исправленных счетов-фактур после окончания квартала, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Для этого достаточно, чтобы продавец:

  • <или>вместо исправления счета-фактуры выставил новый первичный счет-фактуру без ошибок;
  • <или>указал в исправленном счете-фактуре дату исправления, приходящуюся на квартал отгрузки. Так как отследить дату получения исправленного бумажного счета-фактуры практически невозможно, то, если налоговики еще не ознакомились с содержанием книги покупок за квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактура, ничто не мешает покупателю в ней же зарегистрировать и исправленный счет-фактуру.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Аудит-Велаосенний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ