Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 июля 2012 г.

М.Г. Суховская, юрист

Зарплата «в натуре»: как выплатить и учесть

Если организация вдруг столкнется с финансовыми трудностями, ее руководство может принять решение какое-то время выдавать работникам часть зарплаты производимыми или продаваемыми товарами. А бухгалтеру придется воплощать это решение в жизнь.

Мы расскажем, какие условия должны соблюдаться при выплате зарплаты в натуральной форме, как собственно ее выплатить и какие налоги при этом заплатить.

Условия для натуральной зарплаты

УСЛОВИЕ 1. Неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (статьи 130, 131 ТК РФ). Даже тогда, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штраф (ст. 5.27 КоАП РФ).

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Отказаться от неденежной формы зарплаты можно в любой момент, подав работодателю соответствующее заявление.

Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада (тарифной ставки), включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр.) (статьи 129, 135 ТК РФ). Однако в лимит не входят, в частности, суммы больничных и командировочных, поскольку эти суммы — не вознаграждение за труд (статьи 129, 164 ТК РФ).

Даже если кто-то из сотрудников и захотел бы получить всю зарплату «натурой», вы не вправе пойти ему навстречу: совсем без денег оставить работника нельзя

Даже если кто-то из сотрудников и захотел бы получить всю зарплату «натурой», вы не вправе пойти ему навстречу: совсем без денег оставить работника нельзя

УСЛОВИЕ 2. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре (ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2), а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).

УСЛОВИЕ 3. Нельзя выплачивать зарплату товарами, которые (ст. 131 ТК РФ; подп. «г» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

  • запрещены или ограничены в свободном обороте (например, спиртное, наркотические, ядовитые, токсические вещества, оружие и боеприпасы);
  • не подходят для личного потребления работника и его семьи (например, какие-нибудь станки). Оптимально неденежная часть зарплаты должна быть выражена в товарах широкого потребления (например, продукты, одежда, предметы быта).

Кроме того, зарплата не может быть выплачена в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок и т. д.

УСЛОВИЕ 4. Каждый работник должен написать заявление на имя руководителя о выплате зарплаты в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Вот его образец.

Генеральному директору
ООО «Колбасофф»
Р.Г. Груздеву

Заявление

Прошу в период с июня по август1 выплачивать мне в неденежной форме 10%2 от начисленной месячной заработной платы, а именно мясной и колбасной продукцией3 нашего комбината по стоимости, установленной приказом от 25.05.2012 № 7П.4

Обвальщик
 
К.Р. Минин

28 мая 2012 г.

(1) В заявлении должен быть указан период времени, в течение которого работник желает получать зарплату «в натуре». Это может быть как конкретный месяц, так и определенный срок (например, квартал)

(2) В заявлении должна быть указана доля натуральной зарплаты. Она может быть меньше 20%, и работодатель не вправе превышать указанный работником лимит

(3) В заявлении должен быть указан вид продукции, которая будет выступать в роли зарплаты

(4) В заявлении должна быть указана ссылка на приказ руководителя об установлении стоимости товара (включая НДС), которым будет выдаваться часть зарплаты. Она может быть ниже продажной, а также ниже себестоимости, никаких проблем из-за этого не будет. С приказом нужно ознакомить под роспись всех работников

Документальное оформление выплаты натуральной зарплаты

Зарплата начисляется по обычным ведомостям (формы № Т-49 или № Т-51). Ее натуральная часть выдается работникам по накладным, в которых указываются:

  • наименование товара;
  • его количество;
  • цена за единицу;
  • общая стоимость выданных товаров.

Налогообложение

Теперь посмотрим, как платить налоги и взносы при выплате зарплаты с неденежной долей.

Налог/взнос Учет
НДС Начисляется на стоимость передаваемых работникам товаров без учета НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Однако НДС не надо начислять, когда организация-сельхозпроизводитель, чьи доходы от реализации сельхозпродукции в общей сумме доходов составляют не менее 70%, передает работникам продукцию собственного производства (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ)
На передаваемую продукцию нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ)
Большинство судов считает, что выдачу зарплаты в натуральной форме не нужно облагать НДС, так как это не реализация
Кроме того, передача товара в счет оплаты труда не образует добавочную стоимость на передаваемый товар и не может являться налоговой базой для НДС (Постановления ФАС УО от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2; ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А03-12730/2009). То есть отбиться от претензий проверяющих можно, но зачем?
Ведь если вы решите не начислять НДС при передаче продукции работникам в счет зарплаты, у вас не будет вычета входного налога по этой продукции или товарам плюс вам придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций
Налог на прибыль Вся сумма начисленной зарплаты независимо от формы выплаты (денежная или натуральная) учитывается в расходах на оплату труда (п. 1 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ)
Напомним, что при УСНО эта сумма учитывается в расходах после того, как зарплата частично выплачена деньгами, частично выдана продукцией (товарами)
Налог при «доходно-расходной» УСНО
Имейте в виду: контролирующие органы считают, что учесть в расходах можно только ту натуральную часть зарплаты, которая выплачена в пределах 20%-го лимита (Письма Минфина от 05.11.2009 № 03-03-05/200; УФНС по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105@)
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС Начисляются на всю сумму начисленной зарплаты, включая ту часть, которая будет выплачена продукцией (ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)
Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев
НДФЛ Исчисляется со всей суммы начисленной зарплаты (п. 1 ст. 210, подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налог удерживается из денежной части зарплаты при ее выплате и перечисляется не позднее дня выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)

***

Иной раз получить часть зарплаты «в натуре» может быть даже выгодно из-за того, что продукция передается по сниженным ценам. Но все же зарплату намного приятнее получать деньгами, а не товарами.