Когда протокол допроса — недопустимое доказательство | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.

Содержание журнала № 14 за 2012 г.
В.А. Полянская, экономист

Когда протокол допроса — недопустимое доказательство

Если допросы свидетелей проводились в рамках проверки вашей организации, то свидетельские показания могут быть использованы как доказательство совершения вами налогового правонарушения. В этом случае к акту или решению по проверке должны быть приложены протоколы допросов или выписки из нихп. 3.1 ст. 100 НК РФ. К ним стоит присмотреться. Ведь если нарушена процедура допроса или допущены ошибки при оформлении протокола, то УФНС (при апелляционном обжаловании) или суд может не принять свидетельские показания в качестве доказательства по делу о правонарушении. Итак, на что же следует обратить внимание.

Протокол допроса или объяснения получены от правоохранительных органов

Решение налогового органа должно основываться только на тех доказательствах, которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля. А в соответствии с НК РФ допрос должен быть проведен должностным лицом налогового органастатьи 90, 99 НК РФ. Таким образом, если какие-либо материалы получены органами внутренних дел в рамках оперативно-разыскных мероприятий и переданы налоговым органам, они могут рассматриваться лишь как источник информации, а не как доказательство. То есть налоговики на основании протокола, полученного от полиции, должны сами всех допроситьп. 4 Определения КС от 04.02.99 № 18-О. И большинство судов с этим согласныПостановления № КА-А40/13751-10; № А13-6219/2009; № А62-3904/2010; № А43-5795/2010; № А32-15411/2009-57/92-19/400.

Есть суды, которые считают, что НК РФ не устанавливает ограничений в использовании при проведении проверки письменных доказательств, полученных от правоохранительных органов. Значит, такие свидетельские показания являются допустимыми доказательствамиПостановления № А74-3314/2010; № А77-961/2009; № А27-8878/2009.

Некоторые суды считают, что использовать протоколы правоохранительных органов можно, только если к проведению проверки привлекались и сотрудники органов внутренних дел, то есть проверка была совместнойПостановления № А44-244/2009; № КА-А41/1610-10.

Допрос проведен за рамками проверки

НК РФ не содержит указания на то, что допрос может быть проведен только в рамках налоговой проверки. Судьи же принимают или не принимают результаты допроса, проведенного за рамками проверки, как доказательство в зависимости от ситуации.

В частности, суды не принимают свидетельские показания, полученные:

Есть судьи, которые считают, что протокол можно принять как доказательство, если допрос не был проведен во время проверки по уважительным причинам. Например, если свидетель не явилсяПостановления № КА-А40-3570-10-2; № Ф04-3296/2008(5681-А27-42).

А есть и те, кто считает, что нет причин не принимать результаты допросов, проведенных вне рамок проверкиПостановления № КА-А40/4744-10; № А19-3822/10.

Нарушена процедура допроса

Самостоятельным основанием для признания протокола допроса недопустимым доказательством является отсутствие в нем:

Также суд может признать протокол допроса недопустимым доказательством, если в нем отсутствуют, среди прочего:

***

Есть суды, которые считают: налоговики должны обосновать, что допрошенным лицам могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроляПостановление № Ф04-1064/2009(2762-А81-49). Например, в одном из дел налоговики на основе показаний официанта доказывали, что руководство ресторана не заключало арендных договоров. Но суд указал, что свидетель в силу специфики своих трудовых функций не мог знать то, о чем его спрашивали, и не принял такие свидетельские показания к сведениюПостановление № Ф09-1287/10-С2.

Кроме того, результаты допроса не могут быть самостоятельным доказательством налогового правонарушения, а используются только в совокупности с другими фактамиПостановления № А55-26723/2009; № А33-16116/2009; № А66-7390/2009.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Бесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторовПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ