НДС-разъяснения последнего полугодия | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 19 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

НДС-разъяснения последнего полугодия

Обзор наиболее интересных писем Минфина и ФНС, которые пригодятся при составлении декларации за III квартал

В июне изменился перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%Постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 18.06.2012 № 597. Наименования и коды продуктов из четырех разделов перечня подправлены вслед за их изменениями в обновленном ОК 005-93 («Молоко и молокопродукты», «Масло растительное», «Маргарин» и «Продукты детского и диабетического питания»). Некоторые продукты из перечня удалены.

Из самого ПостановленияПостановление Правительства от 18.06.2012 № 597 следует, что оно вступило в силу с 20 июня (с даты его официальной публикации). И только для исключенных из перечня отдельных продуктов (жиров с кодами 91 4230—91 4234 по ОК 005-93) предусмотрен особый порядок: их реализацию надо облагать по ставке 18% начиная с IV квартала 2012 г.п. 2 Постановления Правительства от 18.06.2012 № 597

Но ведь есть и иные продукты, удаленные из перечня. И это ухудшает положение налогоплательщиков, продающих их. Следовательно, такие ухудшающие поправки должны вступить в силу только с IV квартала 2012 г. А реализацию всех исключенных из льготного перечня продуктов до 01.10.2012 можно было облагать НДС по ставке 10%пп. 1, 5 ст. 5 НК РФ. Однако ни налоговая служба, ни Минфин этот момент до сих пор так и не прокомментировали. Так что споры с инспекторами возможны.

Зато ведомства выпустили разъяснения по иным, не менее интересным для налогоплательщиков вопросам. Их и рассмотрим.

Корректировочными счетами-фактурами ошибки не исправляют

Корректировочные счета-фактуры продавец выставляет только при изменении стоимости товаров (работ, услуг).

Если в счете-фактуре, составленном на отгрузку, обнаружена техническая ошибкаПисьма ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@; Минфина от 15.08.2012 № 03-07-09/119, то нужно выставить исправленный счет-фактуру.

Если обнаружена ошибка в корректировочном счете-фактуре, то продавец должен выставить новый, исправленный экземпляр этого корректировочного счета-фактуры. Причем с теми же номером и датой, какие были у исправляемого корректировочного счета-фактурыПисьмо ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.

НДС с премий покупателям за объем закупок — с оглядкой на Постановление ВАС

Учет премий, которые продавцы выплачивают покупателям за достижение определенного объема закупок, зависит, прежде всего, от вида товаров: продовольственные они или нетПисьма Минфина от 31.08.2012 № 03-07-11/342, от 31.05.2012 № 03-07-11/163; ФНС от 18.09.2012 № ЕД-4-3/15464@. Минфин разъяснил, что:

  • <если>премия за объем выплачена продавцом непродовольственных товаров, то изменяется стоимость отгруженных ранее товаров. А значит:
  • продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и может принять к вычету НДС с разницы в стоимости товаровп. 13 ст. 171 НК РФ;
  • покупатель обязан восстановить ту же сумму НДСподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Как видим, Минфин учел позицию ВАС, высказанную в его недавнем знаменитом решении по ретроскидкамПостановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11;

  • <если>премия за объем покупок выплачена продавцом продовольственных товаров, то она не изменяет их стоимостьп. 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. И не требуется ни корректировать налоговую базу по НДС у продавца, ни восстанавливать принятый ранее к вычету НДС у покупателя.

При расторжении сделки НДС с аванса нельзя принять к вычету без возврата денег

Вычесть авансовый НДС в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора можно только при возврате соответствующего авансап. 5 ст. 171 НК РФ. А если расторгается один договор, а полученный под него аванс зачитывается в счет другого договора, то оснований для принятия к вычету НДС нетПисьмо Минфина от 29.08.2012 № 03-07-11/337.

Однако если вы зачли один полученный аванс в счет аванса по другой сделке, нет необходимости вторично начислять НДС с аванса.

Пять процентов считаем сразу по всем не облагаемым НДС операциям

Как известно, в тех кварталах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и/или реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышает 5% общей величины расходов, весь входной НДС можно принять к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Считать долю расходов (сравниваемую с пятипроцентным порогом) в отношении каждой из таких операций, освобождаемых от обложения НДС, недопустимо. Налоговая служба обратила внимание, что доля расходов считается по всем необлагаемым операциям в целомПисьмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@.

Получили возмещение затрат — посмотрите, может, придется заплатить НДС

Если заказчик возмещает исполнителю какие-то его расходы, связанные с исполнением договора, то полученные деньги исполнитель должен учесть при расчете базы по НДС. При их получении Минфин рекомендует исчислять налог по расчетной ставке 18/118. А суммы входного НДС по возмещаемым расходам исполнитель может принять к вычетуПисьмо Минфина от 15.08.2012 № 03-07-11/300.

Исключение сделано для запчастей, стоимость которых возмещается в рамках гарантийного ремонта. Ведь от НДС освобождены:

  • услуги по бесплатному гарантийному ремонту и обслуживанию;
  • стоимость запасных частей и деталей, использованных при ремонтеподп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Изготовитель может поручить провести гарантийный ремонт сторонней организации, оплатив ей ее работы. И такая организация, получив возмещение (стоимости работ и запчастей), не должна включать его в базу по НДСПисьмо ФНС от 06.08.2012 № ЕД-4-3/13003@.

НДС с потерь — к вычету только в пределах норм

Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке ценностей учитываются в «прибыльных» расходах в пределах утвержденных норм естественной убылиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Минфин еще раз напомнил, что НДС, приходящийся на такие потери, можно принять к вычету только в пределах «прибыльного» нормативаПисьмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244.

Однако с этим можно поспорить. По мнению Высшего арбитражного суда, правило о нормировании вычета НДС распространяется только на командировочные и представительские расходып. 7 ст. 171 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 06.07.2010 № 2604/10. Следовательно, НДС с потерянных ценностей при их хранении и транспортировке можно принять к вычету в полной сумме.

Экспортеры могут восстанавливать НДС по ОС частично

Минфин совместно с налоговой службой выпустили интересное письмо. Оно посвящено порядку восстановления НДС по основным средствам, которые организация начала использовать в операциях, облагаемых по нулевой ставкеподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. По мнению ведомств, восстанавливать НДС нужноПисьма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56:

  • только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
  • только один раз — при первом использовании в экспортных операциях (в момент определения налоговой базы по экспорту);
  • не в полной сумме, принятой к вычету при принятии ОС к учету, а лишь частично:

— пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки;

— в той доле, в которой ОС используются при производстве/реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке.

***

Кроме того, в течение последнего полугодия и налоговая служба, и Минфин не поскупились и выпустили массу писем (зачастую однотипных), разъясняющих правила заполнения новых счетов-фактур. О большинстве из них мы уже рассказывали, к примеру о том, чтосм., например, Письма ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061; Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17, от 15.08.2012 № 03-07-09/116:

  • дополнительные реквизиты в счетах-фактурах законны;
  • счета-фактуры в условных единицах выставлять нельзяПисьмо ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@;
  • при возврате товаров, принятых к учету покупателем-налогоплательщиком, именно он должен выставить счет-фактуру продавцу. И только если он не успел принять товары к учету, счет-фактуру выставляет продавец, но уже не простой, а корректировочный;
  • корректировочные счета-фактуры продавец должен выставлять при любых изменениях стоимости товаров, произошедших начиная с 01.10.2011, причем независимо от того, когда товары были отгружены.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Аудит-Велаосенний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"