Трансформация обязательств | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2012 г.

Содержание журнала № 20 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Трансформация обязательств

Как договор поставки превратить в заем

Бывают такие ситуации, когда кто-то из участников договора не может выполнить свои обязательства. К примеру, поставщик получил аванс от покупателя, но у него нет и не будет нужного для поставки товара. Или, наоборот, товар получили, а денег, чтобы его оплатить, нет. Тогда можно обязательство по договору поставки новировать в заемное обязательствоп. 1 ст. 818 ГК РФ.

Мы рассмотрим учет этой операции. И сразу напомним, что решение о замене одного обязательства другим оформляется соглашением о новациип. 1 ст. 414 ГК РФ. При этом если происходит новирование именно в заемное обязательство, то нужно либо, помимо соглашения, оформить еще и договор займа, либо в соглашении о новации прописать все условия договора займап. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ.

Новируем обязательство по поставке предоплаченного товара в заемное обязательство

Схема
Нюансы учета У поставщика-заемщика У покупателя-заимодавца
Бух­учет 1. На день подписания соглашения составляется проводка на всю сумму аванса, включая НДС, по новированию обязательства:
  • <если>заем подлежит возврату не более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем подлежит возврату более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Проценты по займам» (в зависимости от срока возврата займа).
3. Нужно сторнировать ранее начисленный НДС с аванса (см. далее)
1. На дату подписания соглашения новирование обязательства отражается:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоставленные беспроцентные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
3. Нужно составить проводку, отражающую восстановление НДС с предоплаты (если ранее он был принят к вычету)
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Полученный аванс не является доходом ни в момент его получения, ни при подписании соглашения о новацииподп. 1, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
2. Сумма займа при ее возврате заимодавцу в состав «прибыльных» расходов не включаетсяп. 12 ст. 270 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
1. Перечисленный аванс в состав расходов не включается ни до заключения соглашения о новации, ни послепп. 12, 14 ст. 270 НК РФ.
2. Возвращенный заем не является доходомподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
НДС 1. С полученной суммы предоплаты необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС, а также выставить авансовый счет-фактуру покупателюподп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. Если получение аванса и новирование обязательства произошли в одном квартале, то сумму аванса в налоговую базу по НДС можно не включатьПостановления ФАС СКО от 13.12.2011 № А63-2773/2010; ФАС ЗСО от 01.10.2008 № Ф04-5264/2008(12152-А70-41).
2. Так как заключенное соглашение о новации прекращает все обязательства по первоначальному договору, то и НДС, уплаченный с аванса, считается, по сути, переплаченным в бюджет. Но, как показывает судебная практика, налоговики против того, чтобы суммы этого НДС «вернулись» к организации после новирования обязательств. Поэтому, если вам совсем не хочется спорить с налоговиками, «подарите» этот НДС бюджету. Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то имейте в виду, что в судебной практике встречались три варианта «возврата» авансового НДС:
Если перечисление аванса поставщику и заключение соглашения о новации произошли в одном квартале, то авансовый НДС к вычету принимать не надо, так как в том же периоде вы должны будете его восстановитьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если же это произошло в разных кварталах, то принятый ранее к вычету авансовый НДС необходимо восстановить в том периоде, когда подписано соглашение о новацииподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Такой вариант наиболее безопасен, ведь с момента прекращения всех обязательств по первоначальному договору (день подписания соглашения о новации) право на вычет авансового НДС у вас пропало, так как перечисленные деньги уже не считаются авансом (теперь они — заем)
Налог при УСНО 1. Полученный аванс — это доходРешение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. После заключения соглашения о новации на сумму этого аванса можно будет уменьшить доход того периода, в котором подписано соглашение. В книге учета доходов и расходов нужно сделать сторнировочную запись.
2. Уплаченные по займу проценты можно отнести к внереализационным расходам в пределах нормативаподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
1. Аванс за товар в состав расходов не включаетсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. Сумма возвращенного займа в состав доходов не включаетсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Полученные проценты по займу являются доходомп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Новируем обязательство по оплате поставленного товара в обязательство по возврату займа

Схема
Нюансы учета У поставщика-заимодавца У покупателя-заемщика
Бух­учет 1. На дату заключения соглашения поставщик отражает новацию обязательства:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»
1. На дату заключения соглашения покупатель делает проводку на сумму долга, включая НДС:
  • <если>заем выдан на срок не более 12 месяцев — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем долгосрочный — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Расчеты по займам»
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Выручка от реализации товара и покупная стоимость товара учитываются в обычном порядке.
2. Возвращенный заем доходом не являетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по договору займа поставщик включает в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
1. Стоимость товара можно учесть в расходах независимо от того, будет ли возвращен заем, ведь с подписанием соглашения все обязательства по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; статьи 252, 268 НК РФ
2. Проценты по договору займа включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
НДС При поставке товаров в общем порядке начисляется НДС НДС по полученным товарам в общем порядке принимается к вычету
Налог при УСНО 1. Доход от реализации товаров признается на момент заключения соглашения о новации, так как в этот момент все обязательства должника перед кредитором по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
2. Проценты включаются в доход на дату полученияп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
1. На дату заключения соглашения о новации приобретенные товары считаются оплаченнымип. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются проценты по займу по нормативуподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Интересный факт: одна инспекция посчитала, что организация неправомерно воспользовалась правом на освобождение от НДС по операциям займаподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как фактически заем возник из договора купли-продажи, новированного в договор займа, и перечисление денег от заимодавца заемщику не происходило.

Однако суд поддержал организацию, не начислившую НДС с процентов по договору займа. Ведь, несмотря на то что заем возник в результате новирования, его суть от этого не меняется: заемщик должен заимодавцу деньгиПостановление ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3770/2009(9422-А27-14).

***

По идее, если вы новировали какое-то обязательство в заемное и при этом выступаете в роли заимодавца, вы должны вести раздельный учет операций, облагаемых (ваши обычные продажи) и не облагаемых (выдача займа) НДСподп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но так как обычно выдача займа не требует каких-либо расходов, то вам достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что «нулевые» расходы по выдаче займа ну никак не превышают 5% от всех ваших расходов и, соответственно, вести раздельный учет вы не обязаныабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. При этом не забудьте отразить сумму выданного займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292разд. 12 приложения 2 к Приказу Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ