Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2012 г.
Содержание журнала № 23 за 2012 г.Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО
Сегодня выплата покупателю вознаграждения или предоставление ему скидки за то, что он приобретает товары именно у этого продавца, — распространенный способ удержать клиента в условиях конкуренции. Обычно прямо в договоре стороны указывают, что, если покупатель выполняет определенные условия по закупкам товара, ему будет начислена премия, предоставлена скидка на уже приобретенные товары и т. д. Продавец может выплатить вознаграждение покупателю деньгами, а может поставить ему дополнительную партию товара. Мы же разберемся с тем, что происходит в учете у продавца и покупателя, если премия или скидка «преобразуется» в аванс по следующей партии.
Вознаграждение и его влияние на цену товаров
Все вознаграждения, скидки и бонусы покупателю можно поделить н
- изменяющие цену товара;
- не изменяющие цену товара.
К последним всегда относятся премии и скидки за объем, предоставляемые при торговле продовольственными товарами, если они не превышают 10% от продажной цены товаро
И в зависимости от того, изменяет вознаграждение цену проданных товаров или нет, учитываться оно будет по-разному.
ШАГ 1. Выполнены условия для вознаграждения покупателя
Предоставление скидки, начисление бонуса и т. д. может быть оформлено соглашением к договору, уведомлением покупателя или иным документом (далее — документ о начислении вознаграждения). Наличие такой бумаги удобно для бухгалтерии и продавца и покупателя. Появляется дополнительное подтверждение обоснованного отражения в учете премий, скидок и т. д. Но, в общем-то, такого документа может и не быть. То есть просто в договоре будет прописано, при выполнении каких условий начисляется вознаграждение покупателю. И при наступлении этих условий у покупателя автоматически появится право на бонус.
| Налог | Учет у продавца | Учет у покупателя |
| СИТУАЦИЯ 1. Начислено вознаграждение, которое в соответствии с договором уменьшает цену товаров | ||
| Налог на прибыль | В связи с изменением цены товара корректируется выручк Но если товары были отгружены в одном квартале, а вознаграждение начислено (предоставлена скидка) в другом, причем в текущем квартале доходы от реализации меньше суммы, на которую нужно скорректировать выручку, тогда продавцу ничего не остается, как отразить корректировку в числе внереализационных расходов — как убыток прошлого периода. С этим согласен и Минфи | Корректируется покупная цена товар Пересчет отражается следующим образом:
|
| НДС | Налоговая база по НДС уменьшаетс | Покупатель должен восстановить НДС с суммы вознаграждения в том периоде, когда к нему придет хотя бы один из указанных документо
|
| СИТУАЦИЯ 2. Начислено вознаграждение, которое не изменяет цену товаров | ||
| Налог на прибыль | Премия учитывается как внереализационный расход на дату подписания документа о начислении вознаграждени | Премия включается во внереализационные доходы на дату подписания/получения документа о начислении вознаграждени |
| НДС | Так как цена товара не изменяется, корректировать налоговую базу по НДС не нужно ни продавцу, ни покупателю. Само вознаграждение НДС не облагаетс | |
ШАГ 2. Вознаграждение «превращается» в аванс
Стороны подписывают соглашение или продавец направляет покупателю письмо, уведомление о том, что суммы, причитающиеся покупателю в качестве вознаграждения, считаются авансом по будущей поставке. Вне зависимости от того, изменяет вознаграждение цену ранее отгруженных товаров или нет, налоговый учет будет такой.
| Налог | Учет у продавца | Учет у покупателя |
| Налог на прибыль | На расчет налога на прибыль зачет вознаграждения в счет аванса никак не влияет | |
| НДС | На дату подписания соглашения нужно исчислить НДС с суммы аванса по расчетной ставк | К вычету авансовый НДС покупатель принять не может, так как деньги он не перечисля |
Почему же покупатель не может принять к вычету НДС с аванса?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Для того чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактур
ап. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. В данной же ситуации эти условия не выполнены. Есть договор и счет-фактура, но платежки нет, поскольку покупатель продавцу этот аванс не перечислял. Поэтому принять к вычету авансовый НДС покупатель не сможет”.
***
Как видим, «переквалификация» вознаграждения в аванс при применении обеими сторонами сделки общего режима налогообложения достаточно удобна.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
