Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2012 г.

Содержание журнала № 23 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО

Сегодня выплата покупателю вознаграждения или предоставление ему скидки за то, что он приобретает товары именно у этого продавца, — распространенный способ удержать клиента в условиях конкуренции. Обычно прямо в договоре стороны указывают, что, если покупатель выполняет определенные условия по закупкам товара, ему будет начислена премия, предоставлена скидка на уже приобретенные товары и т. д. Продавец может выплатить вознаграждение покупателю деньгами, а может поставить ему дополнительную партию товара. Мы же разберемся с тем, что происходит в учете у продавца и покупателя, если премия или скидка «преобразуется» в аванс по следующей партии.

Вознаграждение и его влияние на цену товаров

Все вознаграждения, скидки и бонусы покупателю можно поделить наПисьма ФНС от 18.09.2012 № ЕД-4-3/15464@; Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 31.05.2012 № 03-07-11/163:

  • изменяющие цену товара;
  • не изменяющие цену товара.

К последним всегда относятся премии и скидки за объем, предоставляемые при торговле продовольственными товарами, если они не превышают 10% от продажной цены товаровч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ; Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-07-11/364, от 03.09.2012 № 03-07-15/120. В остальных случаях изменение или постоянство цены определяется условиями договора между продавцом и покупателем.

И в зависимости от того, изменяет вознаграждение цену проданных товаров или нет, учитываться оно будет по-разному.

ШАГ 1. Выполнены условия для вознаграждения покупателя

Предоставление скидки, начисление бонуса и т. д. может быть оформлено соглашением к договору, уведомлением покупателя или иным документом (далее — документ о начислении вознаграждения). Наличие такой бумаги удобно для бухгалтерии и продавца и покупателя. Появляется дополнительное подтверждение обоснованного отражения в учете премий, скидок и т. д. Но, в общем-то, такого документа может и не быть. То есть просто в договоре будет прописано, при выполнении каких условий начисляется вознаграждение покупателю. И при наступлении этих условий у покупателя автоматически появится право на бонус.

Налог Учет у продавца Учет у покупателя
СИТУАЦИЯ 1. Начислено вознаграждение, которое в соответствии с договором уменьшает цену товаров
Налог на прибыль В связи с изменением цены товара корректируется выручкап. 2 ст. 249 НК РФ. Уменьшение выручки можно отразить в текущей декларации независимо от того, в одном квартале или в разных были отгружены товары и по ним было начислено вознаграждениестатьи 54, 81 НК РФ.
Но если товары были отгружены в одном квартале, а вознаграждение начислено (предоставлена скидка) в другом, причем в текущем квартале доходы от реализации меньше суммы, на которую нужно скорректировать выручку, тогда продавцу ничего не остается, как отразить корректировку в числе внереализационных расходов — как убыток прошлого периода. С этим согласен и Минфинподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/267
Корректируется покупная цена товараПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. Причем если «скидочные» товары уже проданы, меняется цена их списания в расходыПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137.
Пересчет отражается следующим образом:
  • <если>«скидочные» товары проданы в текущем квартале — в текущей декларации в расходах указывается покупная стоимость товаров уже с учетом уменьшенной цены;
  • <если>«скидочные» товары были проданы в квартале, предшествующем кварталу, в котором была начислена премия (предоставлена скидка), то «вознаграждение» можно учесть во внереализационных доходах того периода, в котором оформлен документ о начислении вознаграждения. Такой вариант возможен, поскольку ошибку покупатель не допускал, просто по объективным причинам меняется цена
НДС Налоговая база по НДС уменьшаетсяп. 2 ст. 153, п. 4 ст. 166 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 11175/09: продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) по тем товарам, цена которых изменилась, и на основании этого КСФ он может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения в периоде выставления КСФпп. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ Покупатель должен восстановить НДС с суммы вознаграждения в том периоде, когда к нему придет хотя бы один из указанных документовподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.12.2009 № 11175/09:
  • <или>корректировочный счет-фактура;
  • <или>документ о начислении вознаграждения
СИТУАЦИЯ 2. Начислено вознаграждение, которое не изменяет цену товаров
Налог на прибыль Премия учитывается как внереализационный расход на дату подписания документа о начислении вознагражденияподп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2012 № 03-03-06/1/414 Премия включается во внереализационные доходы на дату подписания/получения документа о начислении вознагражденияст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316
НДС Так как цена товара не изменяется, корректировать налоговую базу по НДС не нужно ни продавцу, ни покупателю. Само вознаграждение НДС не облагаетсяст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 17.05.2012 № 03-07-14/52, от 05.07.2012 № 03-07-11/180

ШАГ 2. Вознаграждение «превращается» в аванс

Стороны подписывают соглашение или продавец направляет покупателю письмо, уведомление о том, что суммы, причитающиеся покупателю в качестве вознаграждения, считаются авансом по будущей поставке. Вне зависимости от того, изменяет вознаграждение цену ранее отгруженных товаров или нет, налоговый учет будет такой.

Налог Учет у продавца Учет у покупателя
Налог на прибыль На расчет налога на прибыль зачет вознаграждения в счет аванса никак не влияет
НДС На дату подписания соглашения нужно исчислить НДС с суммы аванса по расчетной ставкеподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ К вычету авансовый НДС покупатель принять не может, так как деньги он не перечислялп. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ

Почему же покупатель не может принять к вычету НДС с аванса?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Для того чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактурап. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. В данной же ситуации эти условия не выполнены. Есть договор и счет-фактура, но платежки нет, поскольку покупатель продавцу этот аванс не перечислял. Поэтому принять к вычету авансовый НДС покупатель не сможет.

***

Как видим, «переквалификация» вознаграждения в аванс при применении обеими сторонами сделки общего режима налогообложения достаточно удобна.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Вы рассчитываете налоговую амортизацию после модернизации ОС исходя из?
Увеличенной первоначальной стоимости и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и оставшегося СПИ
Увеличенной остаточной стоимости и оставшегося СПИ
Стоимости модернизации и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и нового СПИ
Мы никогда не модернизировали наши ОС
У нас нет ОС
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Годовой отчет Лапина.Экономика и ЖизньПодписка на ГК