Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2012 г.

Содержание журнала № 24 за 2012 г.
О.О. Розанов, заместитель главного бухгалтера по налогам ОАО «Научно-производственный центр “Полюс”»

Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия

Конечно, бухгалтер не должен сам составлять договоры. Какие документы ему принесут, с такими он и будет работать. Однако порядок уплаты налогов порой напрямую зависит от того, что в договорах написано. Почитаем же их вместе, чтобы разобраться, на что могут повлиять некоторые условия.

Сразу отметим, что смотреть мы будем только договоры между российскими организациями.

Условие о моменте перехода права собственности на товар

Налог на прибыль

От условия о переходе права собственности на товар, в первую очередь, зависит момент определения базы по налогу на прибыль у поставщикап. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ:

  • <если>в договоре не указано иное, то всегда действует такой порядок: право собственности переходит к покупателю при передаче товара ему или первому перевозчикуп. 1 ст. 223 ГК РФ. В этом случае «прибыльный» доход признается на дату передачи товара покупателю (перевозчику);
  • <если>в договоре сказано, что право собственности переходит после завершения монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию (например, при поставках систем кондиционирования), то «прибыльный» доход признается на дату подписания акта о выполненных работах;
  • <если>в договоре сказано, что право собственности на переданный товар переходит только после его оплаты покупателем, то «прибыльный» доход признается в момент получения такой оплаты поставщиком. Однако в этом случае важно обеспечить отдельное хранение неоплаченного товара у продавца и контроль поставщика над ним до момента оплаты. В противном случае вам доначислят налог на прибыль исходя из общего правила (то есть на момент передачи товара)п. 7 Письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667.

НДС

А вот налоговая база по НДС у поставщика определяется в большинстве случаев на дату отгрузки, под которой контролирующие органы понимают дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя либо на перевозчикаподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@; Письмо Минфина от 13.01.2012 № 03-07-11/08. Считать НДС на момент перехода права собственности нужно только тогда, когда этот товар не отгружается и не транспортируется (к примеру, если продается недвижимость)п. 3 ст. 167 НК РФ.

Что касается вычета входного НДС у покупателя, то здесь переход права собственности на товар не имеет значения. Для вычета нужно, чтобы товар был принят к учету и счет-фактура получен от продавцап. 1 ст. 172 НК РФ. Как считает Минфин, принятием товара на учет является оприходование товаров, поступивших в организацию. Следовательно, на дату оприходования и надо принимать НДС, предъявленный поставщиком, к вычетуПисьмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318.

В то же время товар может быть принят к учету и до поступления на склад. Например, можно принять к учету товары, находящиеся в пути, если право собственности на них уже перешло к организациип. 26 ПБУ 5/01. Но доказывать свое право на вычет НДС в этом случае вам придется в судебном порядкеПостановления ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010; ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009. Поэтому если вы не готовы к спору, то лучше все же дождаться фактического оприходования товаров.

Условие о предварительной оплате

Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, только если уплата аванса предусмотрена договоромп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Если в договоре об авансе нет ни слова, а покупателю нужен вычет авансового НДС, то можно подписать с продавцом дополнительное соглашение о предоплатеПостановление ФАС СЗО от 29.03.2012 № А52-2320/2011.

Конкретную сумму аванса писать в договоре необязательно. Для вычета НДС будет достаточно общего условия о предоплатеп. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Условие об НДС

В договоре должно быть четко указано, включает цена НДС или нет. В противном случае перед бухгалтером поставщика возникает вопрос — как рассчитать сумму НДС, предъявляемую покупателю:

  • <или> «накрутить» на цену, указанную в договоре. Но если покупатель не согласится на доплату и через суд ее взыскать не удастся, то придется платить НДС за счет собственных средств;
  • <или>определить расчетным путем из цены договора.

Принимать решение, конечно, придется руководителю организации.

Условие о ставке НДС

Ставку НДС в договоре указывает продавец. Однако покупателю имеет смысл проверить ее самому — ошибка может стоить дорого. Ведь если НДС предъявлен по неправильной ставке (например, 18% вместо 10%), то покупатель не сможет принять входной НДС к вычету.

Покупатель в таких случаях вправе потребовать от продавца вернуть сумму НДС, которая была уплачена по неправильной (завышенной) ставке, как неосновательное обогащениеПостановление Президиума ВАС от 09.04.2009 № 16318/08.

Условие о безвозмездной передаче товаров, работ или услуг

В возмездные договоры нередко включают положения о безвозмездной передаче товаров, работ или услуг, например:

  • <или>при приобретении одних товаров другие передаются бесплатно;
  • <или>при поставках оборудования проводится монтаж или инструктаж персонала бесплатно.

Такие условия могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия:

Чтобы исключить налоговые риски, достаточно прописать в договоре, что стоимость дополнительно передаваемых товаров (работ, услуг) включена в цену договора. Не забудьте отметить это и в графе 1 счета-фактуры — напишите, например: «такое-то оборудование, включая монтаж».

Условие о том, кто несет дополнительные расходы по договору

Зачастую стороны неправильно формулируют в договоре условие о том, кто несет какие-либо расходы по договору, либо вообще не указывают это. А в результате налоговики исключают из «прибыльной» базы понесенные расходы.

Изложим основные правила, которые вам нужно знать, чтобы правильно учитывать расходы:

  • <если>закон возлагает расходы по договору на какую-либо из сторон, то другая сторона их учесть не вправе. Например, все затраты комиссионера по выполнению договора комиссии всегда оплачивает комитентст. 1001 ГК РФ. И даже если в договоре прописать, что какую-то часть таких расходов несет сам комиссионер, то учесть их при налогообложении он все равно не сможетПостановление ФАС МО от 30.09.2008 № А40/9099-08-П ;
  • <если>закон возлагает расходы на какую-либо из сторон, но в то же время разрешает переложить их на другую сторону (то есть в законе указано: «если договором не предусмотрено иное»), то это должно быть отражено в договоре. Так, затраты на капитальный ремонт помещения обычно несет арендодатель, если в договоре не указано иначе п. 1 ст. 616 ГК РФ. Поэтому если ваша организация-арендатор сделала капремонт арендованного помещения, а в договоре об этом ни слова, то налоговый орган исключит ваши затраты из «прибыльных» расходов и доначислит налог;
  • <если>в законе ничего не сказано, то стороны могут распределить расходы между собой сами и учесть соответствующие затраты при налогообложении. В этом случае особенно важно подробно все прописать, чтобы в случае претензий налоговиков вы могли сослаться на конкретный пункт договора. Кстати, это поможет избежать и недоразумений с контрагентом.

Условие о создании продукции по заказу покупателя

Иногда реализация товара оформляется не договором поставки (купли-продажи)ст. 506 ГК РФ, а договором подряда на выполнение работст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ. Не удивляйтесь — это не ошибка юристов. Обычно так происходит, когда продукция производится по индивидуальному заказу покупателя, к примеру при создании рекламной полиграфической продукции или крупных объектов (кораблей, самолетов и т. д.). Заказчику в этом случае нужен именно договор подряда, чтобы обговорить нюансы изготовления и контролировать сам процессст. 715 ГК РФ.

В подобных ситуациях вам важно не ошибиться с учетом доходов от реализации. Для этого внимательно изучите текст договора. Если там написано, что заказчику передаются результаты работ, то доход у вас возникает:

  • <или>на дату подписания акта выполненных работ по договору;
  • <или>на дату подписания акта выполненных работ по очередному этапу договора (когда они предусмотрены)Письмо Минфина от 27.08.2010 № 03-03-06/1/571;
  • <или>на последнее число календарного года (при производствах с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), когда этапы сдачи работ не предусмотренып. 2 ст. 271, ч. 8 ст. 316 НК РФ).

Учтите, что Минфин считает длительным производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные годы независимо от общего количества днейПисьма Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/581, от 12.05.2011 № 03-03-06/1/288. То есть это может быть и период с декабря по январь.

А если в договоре идет речь о создании продукции и передаче прав собственности, то «прибыльный» доход нужно показывать только на момент перехода права собственности на нееп. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ. Отметим, что налоговики нередко не соглашаются с таким подходом. Они считают, что если срок производства длительный, то доход от реализации продукции нужно распределять на весь период ее изготовления в том же порядке, что и доход от реализации работ. Поэтому вам нужно будет определиться — либо следовать их рекомендациям, либо спорить. Суды подобные требования при реализации продукции (а не результатов работ или услуг) считают незаконнымиПостановления ФАС СЗО от 31.01.2011 № А56-10165/2010; ФАС МО от 09.06.2010 № КА-А40/5409-10.

Напомним также, что от момента признания «прибыльного» дохода зависит и возможность учета всех прямых расходов, связанных с реализацией товаров или выполнением работп. 2 ст. 318 НК РФ.

ОБМЕН ОПЫТОМ

КОСНИЧЕВА Лариса Александровна
КОСНИЧЕВА Лариса Александровна
Главный бухгалтер ООО «ММ Индастри»

В нашей компании, чтобы избежать «договорных» проблем, был разработан и утвержден регламент для заключения договоров с поставщиками и покупателями. Согласно этому регламенту прежде, чем договор попадает на стол генерального директора, с текстом должны ознакомиться все заинтересованные службы (юристы, бухгалтеры, финансовая служба и т. д.) и внести свои замечания или корректировки. Причем без предварительного одобрения финансовой службы генеральный директор договоры не подписывает, что меня, как главного бухгалтера, вполне устраивает. Благодаря этому у меня никогда не было налоговых проблем из-за некорректных формулировок в договорах.

***

Как видим, застраховаться от возможных претензий налоговых органов можно еще на стадии согласования условий сделок. Но это был бы идеальный вариант. Если же вы увидели проблему в уже заключенном договоре, обратите на это внимание руководителя. Возможно, еще не поздно все исправить, заключив допсоглашение с контрагентом.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжкиРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное