Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя

Как платить налоги участникам новой формы объединения юрлиц и предпринимателей

Специально для ведения инвестиционной деятельности организации и предприниматели с 1 января могут объединяться в инвестиционные товариществаЗакон от 28.11.2011 № 335-ФЗ (далее — Закон № 335-ФЗ). Это позволит, не создавая нового юридического лица, объединить средства для того, чтобы получить прибыль, приобретая и продаваяч. 1 ст. 2 Закона № 335-ФЗ:

  • акции (доли) и облигации, не обращающиеся на организованном рынке;
  • финансовые инструменты срочных сделок;
  • доли в складочном капитале хозяйственных партнерств.

По задумке законодателей, новая форма объединения должна облегчить инвестирование в новые многообещающие, но особо рискованные бизнес-проекты.

На вложении денег в такие проекты специализируются венчурные компании. Они способны определить степень риска и возможную прибыль, но зачастую не располагают достаточными средствами для инвестирования. Поэтому к участию в финансировании таких проектов они теперь могут привлекать других лиц, которые просто хотят заработать денег и готовы рискнуть.

Вместе они заключат договор инвестиционного товарищества (договор о совместной инвестиционной деятельности), где одна или несколько венчурных компаний станут управляющими товарищами, а остальные — обычными.

Если ваша фирма станет участником такой совместной деятельности, вам придется отдельно считать налоги по участию в ней и, возможно, вести обособленный учет. Объем ваших налоговых «товарищеских» обязанностей будет зависеть от того, каким участником будет ваша компания: обычным, управляющим (их может быть несколько) или уполномоченным управляющим. Покажем основные различия между ними в таблице.

Показатель Уполномоченный управляющий Управляющий Обычный участник
Основные обязанности и полномочиястатьи 4, 6, 7 Закона № 335-ФЗ Вносят свой вклад в общее дело любым имуществом, имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку, профессиональными навыками, знаниями и умениями, а также деловой репутацией Вносит свой вклад в общее дело только деньгами
Получают часть прибыли, участвуют в принятии решений, выбирают управляющих товарищей, определяют уполномоченного управляющего
Ведут общие дела товарищества за вознаграждение, которое входит в состав общих расходов по совместной деятельности Не ведет общие дела
Ведет учет общих дел, а именно:
  • обособленный учет доходов и расходов товарищества в особом порядке (его должно установить Правительство);
  • учет в целях налогообложения прибыли;
  • учитывает общее имущество товарищей на отдельном балансе
Не ведут учет общих дел
Отчитывается перед участниками. Сообщает каждому:
  • остаточную стоимость общего имущества, необходимую для расчета налога на имущество (срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по налогу на имущество)п. 2 ст. 377 НК РФ;
  • о приходящихся на него суммах вознаграждения управляющих, расходов, произведенных ими в интересах всех товарищей, и о его текущей доле (в срок, установленный договором)
Каждый кварталп. 3 ст. 286 НК РФ составляет и не позже чем за 15 рабочих дней до истечения срока сдачи декларации по налогу на прибыль передает каждому участникуподп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ:
  • расчет финансового результата товарищества;
  • сведения о его доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно
Не отчитываются перед остальными участниками
Отчитывается перед налоговой инспекцией — передает ей для камеральной проверки экземпляр расчета в срок сдачи декларации по налогу на прибыльподп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ
За опоздание — штраф: 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц пропущенного срокап. 2 ст. 119 НК РФ
Специальной налоговой отчетности по участию в товариществе не представляют. По запросу инспекции в рамках камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль и НДФЛ обязаны представить сведения о периоде участия в товариществе и приходящейся на них доле прибыли (расходов, убытков)
НДС Платит налог, связанный с ведением дел товариществап. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ
Входной НДС можетабз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ:
  • <или>принимать к вычету, но для этого нужен раздельный с операциями по обычной деятельности учет;
  • <или>включать в расходы в налоговом учете
Не платят НДС в связи с участием в товариществе
С услуг по ведению общих дел НДС не платят — эти услуги от налога освобожденыподп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ
Не платят НДС при передаче имуществаподп. 4, 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и имущественных правподп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ:
  • участнику в пределах его первоначального взноса в случае выделения его доли из общего имущества товарищей или раздела такого имущества
  • в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества. Восстанавливать принятый к вычету входной НДС по такому имуществу не нужно, так как НК РФ этого не требуетПостановление ВАС от 22.06.2010 № 2196/10
Налог на прибыль и НДФЛ Эти налоги каждый платит сам за себяп. 1 ст. 24.1, п. 1 ст. 278.2 НК РФ на основе:
  • расчета финансового результата;
  • сведений о своей доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно
Налоговая база определяется отдельно от базы по другим, обычным, операциям и раздельно по разным видам операций товариществап. 3 ст. 214.5, п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Доходы от этих операций можно уменьшить на сумму своей доли в расходах товариществап. 6 ст. 214.5, п. 6 ст. 278.2 НК РФ и на вознаграждение управляющим товарищамп. 7 ст. 214.5, п. 7 ст. 278.2 НК РФ
Если расходы больше доходов, то база равна нулюп. 8 ст. 214.5, п. 9 ст. 278.2 НК РФ, а на полученный убыток можно уменьшать свою базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе в течение следующих 10 летп. 10 ст. 214.5, п. 11 ст. 278.2 НК РФ
С дивидендов по ценным бумагам и долям в уставном капитале, приобретенным в рамках товарищества, налог каждый участник платит самостоятельно. Уполномоченный управляющий не учитывает их при определении прибыли (убытка) товариществап. 2 ст. 278.2 НК РФ
Налог на имущество Каждый сам платит с тех объектов, которые внес в качестве вкладап. 1 ст. 377 НК РФ Не может вносить ОС в качестве вклада
Каждый сам платит с той части имущества, приобретенного в ходе совместной деятельности (то есть общего имущества товарищей), которая пропорциональна его вкладу в общее делоп. 1 ст. 377 НК РФ
Базу отдельно рассчитывать не нужно

Форму расчета финансового результата утвердит Минфин. За недостоверные сведения в расчете инспекция может оштрафовать управляющего участника на 40 000 руб. (или на 80 000 руб. — если докажет, что такие сведения внесены умышленно).

Для остальных участников, которые из-за недостоверных сведений недоплатили налоги, штрафа не должно быть, ведь в этом нет их виныст. 109 НК РФ. По этой же причине для них не должно быть штрафа и в том случае, если они опоздают с уплатой налогов по участию в товариществе из-за того, что уполномоченный управляющий предоставил им расчет позже срока сдачи декларации.

Если ошибку в расчете уполномоченный управляющий обнаружит сам, то он должен передать инспекции уточненный расчет. Направить его остальным участникам нужно в течение 5 дней с момента внесения уточненийподп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ. Последние не будут платить штраф за недоплату налогов, если пересчитают и заплатят их в течение 15 рабочих дней с момента передачи им уточненного расчетаабз. 3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ.

***

Основные отличия инвестиционного товарищества от простого заключаются в том, что в инвестиционном товариществе обычные участники:

Это позволяет обычным участникам быть уверенными в том, что они не потеряют больше, чем вложили, а управляющему участнику — в том, что не придется забирать из проекта деньги до того, как он начнет приносить прибыль.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
Содержание
Нужное