Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности

Рассмотрим такую ситуацию. Организация — плательщик НДС приобрела у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, услуги, местом реализации которых признается территория РФ. И как налоговый агент исчислила НДС. Эти услуги будут использоваться как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой. Услуги были приняты к учету в III квартале 2011 г., а НДС уплачен в бюджет в IV квартале — одновременно с перечислением денег иностранцу. Ответим на вопросы:

  • может ли организация полностью принять к вычету НДС, уплаченный ею в качестве налогового агента;
  • если агентский НДС надо делить между двумя видами деятельности и налог принимать к вычету лишь в части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, то по данным какого квартала надо считать долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки — квартала принятия услуг к учету или квартала перечисления налога в бюджет;
  • надо ли включать в расчет этой пропорции стоимость услуг, приобретенных у иностранца;
  • как эту операцию отразить в бухгалтерском учете.

Агентский НДС берем к вычету по тем же правилам, что и входной налог

Раз вы будете использовать приобретенные у иностранца услуги в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, то агентский НДС принять к вычету в полной сумме нельзя. Его придется делить по тем же правилам, что и входной НДС. Так же считает и Минфин РоссииПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-07-08/190.

По мнению некоторых специалистов, этот НДС делить не нужно, так как вы его сами исчисляете со стоимости оказанных иностранцем услуг и перечисляете в бюджет. То есть налог вам никто не предъявляет. Но это не так. Продавцом и налогоплательщиком является иностранец. А вы являетесь покупателем и платите за услуги цену с НДС. К тому же у вас будет и счет-фактура с выделенным налогом. И хотя выставите вы его сами, продавцом в нем будет указан иностранецпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Именно поэтому уплаченный агентский НДС вы можете предъявить к вычету. Но сделать это можно только при условии, что приобретенные услуги используются в деятельности, облагаемой НДСп. 4 ст. 170, п. 3 ст. 171 НК РФ.

Вычет — в квартале уплаты, но по пропорции квартала принятия услуг на учет

Еще в 2007 г. Минфин России совместно с ФНС РоссииПисьмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 доведено Письмом ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820@ решили, что долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки надо определять именно в том квартале, в котором услуги приняты к учету. Но! Принимать НДС к вычету можно только тогда, когда будут соблюдены все необходимые условия для вычета. Этой же позиции Минфин придерживается и сейчас (подробно об этом мы писали в , 2011, № 20, с. 50).

Принять агентский НДС к вычету можно в том квартале, когда соблюдаются следующие условияп. 3 ст. 171, п. 3 ст. 173, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 174 НК РФ:

  • услуги оказаны и приняты к учету (имеется акт или счет);
  • оформлен счет-фактура;
  • сумма удержанного из дохода иностранца НДС перечислена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации принять агентский НДС к вычету можно только в IV квартале 2011 г. (после перечисления налога в бюджет).

ФНС России считает, что заявить вычет можно только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДСПисьмо ФНС от 07.09.2009 № 3-1-10/712@. В нашем случае это I квартал 2012 г.

Однако это как раз тот случай, когда нужно спорить с налоговиками, если они будут предъявлять к вам претензии.

Вы можете сказать, что их позиция противоречит нормам гл. 21 НК РФ, позиции Минфина РоссииПисьмо Минфина от 13.01.2011 № 03-07-08/06 и судебной практикеПостановления ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 09.08.2010 № КА-А41/8348-10. А они должны как руководствоваться разъяснениями финансового ведомстваподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, так и учитывать сложившуюся арбитражную практикуПисьмо ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730.

Если расчеты с иностранцем вы ведете в рублях (например, с белорусским партнером), то не будет проблем:

  • ни с определением суммы НДС, которую надо включить в расходы вместе со стоимостью самих услуг на момент их принятия к учету;
  • ни с определением суммы НДС, которую можно принять к вычету. Ведь она уже известна.

А если контракт с иностранцем заключен в иностранной валюте, то на момент принятия услуг на учет (в нашем примере — в III квартале 2011 г.) невозможно определить ту сумму НДС, которую нужно включить в их стоимость. Нельзя ее определить и на конец III квартала. Ведь эта сумма налога рассчитывается по курсу на дату перечисления денег в бюджет (в нашем примере это произойдет в IV квартале 2011 г.).

Таким образом, распределять агентский НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью нужно в IV квартале 2011 г. Но пропорцию для этого надо брать ту, которая была в III квартале. При этом имейте в виду, что включать в расчет пропорции для разделения агентского НДС стоимость услуг, оказанных иностранцем, не нужноп. 4 ст. 170 НК РФ. Это ведь не ваша выручка.

Пример. Распределение агентского НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью

/ условие / Иностранная компания оказала российской организации услуги по сбору и обработке информации на общую сумму 1180 евро (в том числе НДС 180 евро). Выставленный иностранной компанией счет за оказанные услуги выписан 28.09.2011. Вознаграждение иностранной компании и НДС в бюджет перечислены 05.10.2011.

Установленный ЦБ РФ курс евро составил:

  • 28.09.2011 — 43,6357 руб/евро;
  • 30.09.2011 — 43,3979 руб/евро;
  • 05.10.2011 — 43,1571 руб/евро.

В III квартале 2011 г. доля выручки от облагаемых НДС операций составила 60% в общем объеме выручки за квартал.

/ решение / В бухучете организация делает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия услуг к учету (28.09.2011)
Приняты к учету расходы по услугам по сбору и обработке информации без учета налога
((1180 евро – 180 евро) х 43,6357 руб/евро)
26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранной компанией»
(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
43 636
Некоторые специалисты советуют в момент принятия услуг на учет отражать и сумму НДС, которую налоговый агент должен будет удержать у иностранной организации, то есть делать проводку Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – Кт 60 (76). Сумму этого налога предлагают рассчитать по курсу ЦБ, действующему на дату принятия услуг на учет. Но в этом случае нужно будет считать курсовую разницу и в части суммы НДС, а при перечислении НДС в бюджет корректировать счет 19
На наш взгляд, отражать НДС в момент принятия услуг к учету не надо, так как:
  • обязанности по исчислению НДС до момента определения налоговой базы по НДС (перечисления денег иностранной компаниипп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 153, п. 8 ст. 154 НК РФ) не возникает;
  • на счете 60 отражено реальное обязательство российской организации перед иностранцем (то есть без учета НДС);
  • не придется считать курсовые разницы, приходящиеся на сумму НДС, а потом корректировать сумму на счете 19. При этом сумма курсовых разниц, отраженная в итоге на счете 91 «Прочие доходы и расходы», будет такая же, как и в первом случае, только проводок будет меньше
На последнюю дату отчетного периода (30.09.2011)
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,6357 руб/евро43,3979 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 238
На дату перечисления денег иностранной компании (05.10.2011)
Исчислен агентский НДС
(180 евро x 43,1571 руб/евро)
19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 7 768
Перечислен в бюджет агентский НДС 68, субсчет «Расчеты по НДС за иностранную компанию» 51 «Расчетные счета» 7 768
Перечислены деньги иностранной компании за оказанные услуги
((1180 евро – 180 евро) х 43,1571 руб/евро)
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 52 «Валютные счета» 43 157
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств
((1180 евро – 180 евро) х (43,3979 руб/евро43,1571 руб/евро))
60, субсчет «Расчеты с иностранной компанией» 91-1, субсчет 1 «Прочие доходы» 241
Принят к вычету НДС, относящийся к деятельности, облагаемой НДС
(7768 руб. х 60%)
68, субсчет «Расчеты по НДС» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 4 661
Включен в расходы НДС, относящийся к деятельности, не облагаемой НДС
(7768 руб. х 40%)
26 «Общехозяйственные расходы» 19, субсчет «НДС по услугам, приобретенным у иностранной компании» 3 107

***

Включить часть агентского НДС в стоимость услуг (которые одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС) в момент их принятия на учет можно только в том случае, если эти услуги вы оплачивали авансом. А при последующей оплате сделать это невозможно, поэтому придется часть агентского НДС (относящегося к необлагаемой деятельности) включать в расходы в периоде перечисления налога в бюджет.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь