Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2012 г.

Содержание журнала № 7 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру

Скидки, меняющие цену уже отгруженного товара, — не редкость. С октября 2011 г. в таких ситуациях нужно составлять корректировочный счет-фактурупп. 2, 5.2 ст. 169 НК РФ. Казалось бы, ничего сложного. Однако из писем, поступивших к нам в редакцию, видно, что это не так.

Бухгалтерам не ясно, как правильно оформить корректировочный счет-фактуру, если снижена цена не на весь товар одного наименования, а только на несколько единиц из всей партии. Предлагаем вам разобраться с этим на конкретном примере.

В январе 2012 г. продавец отгрузил покупателю 2150 т угля по цене 1000 руб. за тонну без учета НДС. В счете-фактуре, выставленном покупателю в январе, отгрузка угля была отражена так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Уголь 168 Т 2150 1 000 2 150 000 без акциза 18% 387 000 2 537 000

В феврале 2012 г. покупатель получил уголь и выставил претензию по качеству части полученного угля. В результате продавец снизил цену на часть партии, не соответствующую заявленному качеству, — 1150 т. Цена за тонну снижена до 800 руб. без НДС.

Ни форма корректировочного счета-фактуры, ни Правила его заполнения не предусматривают каких-либо особенностей для этой ситуации. Посмотрим, как продавцу заполнить корректировочный счет-фактуру так, чтобы и покупатель остался доволен, и самому себе не навредить. Рассмотрим несколько вариантов и оценим их достоинства и недостатки.

ВАРИАНТ 1. Применяем среднюю цену товара ко всей партии

В строку А (до изменения) корректировочного счета-фактуры переносим данные об отгруженном товаре, указанные в первичном счете-фактуре. А в графе 4 «Цена...» строки Б (после изменения) указываем среднюю цену товара, которая получилась после корректировки стоимости части товара.

В нашем примере средняя цена тонны угля после подписания соглашения о скидке составит 893,02 руб. ((1000 т х 1000 руб. + 1150 т х 800 руб.) / 2150 т). Корректировочный счет-фактура будет составлен так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Уголь А (до изменения) 168 Т 2150 1000 2 150 000 без акциза 18% 387 000 2 537 000
Б (после изменения) 168 Т 2150 893,02 1 919 993 без акциза 18% 345 599 2 265 592
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 230 007 X 41 401 271 408
Всего увеличение (сумма строк В) X X
Всего уменьшение (сумма строк Г) 230 007 X X 41 401 271 408

Недостаток этого варианта в том, что в корректировочном счете-фактуре, если он составляется в программе, не всегда будет указана та стоимость товара, на которой сошлись продавец и покупатель. Причина этого — округления, допускаемые при расчете средней стоимости товара.

Именно это и произошло в нашем примере: 2150 т х 893,02 руб. = 1 919 993 руб. Хотя по условиям сделки итоговая стоимость отгруженного угля составляет без НДС 1 920 000 руб. (1000 т х 1000 руб. + 1150 т х 800 руб.).

Можно, конечно, при заполнении счета-фактуры поставить в графах 5—9 суммы, которые соответствуют согласованной с покупателем цене. Но тогда проблема будет другая — показатель графы 5 строки Б не будет равен произведению графы 3 и графы 4 этой строки (если, конечно, вы не решитесь указывать цену единицы товара с точностью до десятитысячных).

Если же округления никак не влияют на правильность расчета сумм, то такой вариант вполне приемлем.

Других подводных камней при первом варианте заполнения корректировочного счета-фактуры нет.

Продавец принимает НДС с разницы в стоимости товара к вычету, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок того квартала, в котором получен документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение ценып. 10 ст. 172 НК РФ.

А покупатель должен зарегистрировать в книге продаж тот документ, который получен раньшеподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>документ, подтверждающий уменьшение цены;
  • <или>корректировочный счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Отражаем повторную реализацию всей партии товаров, но с новыми ценами

В строку А (до изменения) корректировочного счета-фактуры переносим данные об отгруженном товаре, указанные в первичном счете-фактуре. Далее в исправительной строке Б указываем данные о товаре, который покупатель получил по первоначальной цене (отгрузили по старой цене не 2150 т, а лишь 1000 т угля).

А для отражения данных о товаре, цена на который изменилась (в нашей ситуации — 1150 т), делаем вторую корректировку — указываем цену во второй строке Б. Только вот в строке А уже нечего отражать. Получается, что как будто идет корректировка к товару, которого вообще не было в первичном счете-фактуре.

Подобный порядок не соответствует Правилам, однако если в строку А занести данные из первичного счета-фактуры, то вообще ничего не сойдется.

При варианте 2 корректировочный счет-фактура будет выглядеть так.

1 2 3 4 5 6 7 8 9
Уголь А (до изменения) 168 Т 2150 1000 2 150 000 без акциза 18% 387 000 2 537 000
Б (после изменения) 168 Т 1000 1000 1 000 000 без акциза 18% 180 000 1 180 000
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 1 150 000 X 207 000 1 357 000
Уголь А (до изменения)
Б (после изменения) 168 Т 1150 800 920 000 без акциза 18% 165 600 1 085 600
В (увеличение) X X X X 920 000 X 165 600 1 085 600
Г (уменьшение) X X X X X
Всего увеличение (сумма строк В) 920 000 X X 165 600 1 085 600
Всего уменьшение (сумма строк Г) 1 150 000 X X 207 000 1 357 000

Этот вариант проблемный, и мы его использовать не советуем. Хотя некоторые организации уже им пользуются.

Недостаток варианта в том, что он искажает экономическую суть хозяйственной операции: получается, что снижение стоимости на часть партии товара в корректировочном счете-фактуре отражается как уменьшение количества товара по старой цене и появление товара по новой цене.

Когда цена товара изменена по окончании квартала отгрузки, проявляются гораздо более серьезные проблемы. Продавец корректировочный счет-фактуру в части увеличения цены должен указать в дополнительном листе к книге продаж квартала отгрузки (!) — как дополнительную реализацию, которой не было. Также придется подавать уточненную декларацию за тот квартал (если она ранее уже была подана) и доплатить налог, а возможно — еще и заплатить пенип. 10 ст. 154 НК РФ.

А на вычет суммы НДС, отраженной в корректировочном счете-фактуре в связи с уменьшением стоимости, продавец может претендовать только в квартале выставления корректировочного счета-фактурып. 10 ст. 172, пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ.

Как видим, рассмотренный нами второй вариант может быть не просто неудобен продавцу, но даже и опасен с точки зрения налоговых рисков.

ВАРИАНТ 3. Показываем в корректировочном счете-фактуре только часть партии товара, на которую изменилась цена

В строке А корректировочного счета-фактуры продавец изначально указывает данные только по тому товару, на который меняется цена.

1 2 3 4 5 6 7 8 9
Уголь А (до изменения) 168 Т 1150 1000 1 150 000 без акциза 18% 207 000 1 357 000
Б (после изменения) 168 Т 1150 800 920 000 без акциза 18% 165 600 1 085 600
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 230 000 X 41 400 271 400
Всего увеличение (сумма строк В) X X
Всего уменьшение (сумма строк Г) 230 000 X X 41 400 271 400

Это самый разумный и понятный вариант.

Недостаток у такого подхода только один — строка А корректировочного счета-фактуры не будет совпадать ни с одной из строк первоначального счета-фактуры. Но подобная нестыковка легко объяснима. Для пояснений внизу корректировочного счета-фактуры можно ввести строку «Дополнительные сведения» (кстати, такая строка есть и в проекте формы электронного счета-фактуры, размещенном на сайте ФНС). В ней можно кратко описать, что послужило причиной выставления корректировочного счета-фактуры. В нашем примере она может выглядеть так.

Дополнительные сведения. В корректировочном счете-фактуре отражена только та часть партии товара, на которую снижена цена (1150 т), а на 1000 т угля цена осталась прежней.

***

При заполнении корректировочного счета-фактуры продавцу лучше ориентироваться на предложенный нами третий вариант. Такой счет-фактура ясен и продавцу, и покупателю. А следовательно, будет ясен и проверяющим. Ведь он полностью отражает экономическую суть операции: снижена цена на определенное количество товара. Ни более, ни менее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Форумосенний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"