Учитываем демонстрационный образец при ОСНО | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.
В.А. Полянская, экономист

Учитываем демонстрационный образец при ОСНО

Народная мудрость гласит: «Лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать». Именно поэтому многие организации с целью продвижения своей продукции используют демонстрационные образцы. Посмотрим, как их учесть.

Бухгалтерский учет

Демонстрационный образец — это, безусловно, рекламап. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ, поэтому вполне логично затраты на его приобретение (создание) сразу учесть на счете 44 «Расходы на продажу» как расходы на рекламу. А чтобы отслеживать его движение, можно предварительно учесть его на счете 10 «Материалы» и оформить на него первичную документациюп. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Этот вариант подходит, если вы планируете использовать демонстрационный образец исключительно в качестве такового либо не знаете, будет ли он в дальнейшем как-то использоваться.

В противном случае все зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. После демонстрации образца вы планируете использовать его сами

Тогда образец можно учесть:

  • <если>вы планируете использовать его более 12 месяцев и его стоимость при этом превышает 40 000 руб. (другой лимит, установленный вашей организацией для признания объекта ОСпп. 4, 5 ПБУ 6/01) — на счете 01 «Основные средства». Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на его создание или приобретениепп. 7, 8 ПБУ 6/01. Срок полезного использования вы устанавливаете самостоятельноп. 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. При этом, пока имущество используется как демонстрационный образец, начисленная по нему амортизация может списываться на счет 44 «Расходы на продажу». В дальнейшем, когда вы начнете использовать образец для других нужд, амортизацию по нему нужно будет списывать на другие счета учета затрат в зависимости от деятельности;
  • <если>вы планируете использовать образец менее 12 месяцев или его стоимость не превышает лимита стоимости ОС — на счете 10 «Материалы»подп. «б» п. 4, п. 5 ПБУ 6/01. После передачи образца в эксплуатацию его стоимость можно списать на счет 44 «Расходы на продажу».

СИТУАЦИЯ 2. После демонстрации образца вы планируете его продать

Тогда изначально учтите его на счете 41 «Товары»п. 2 ПБУ 5/01. При этом намерение продать его впоследствии лучше подтвердить документально. Например, оформить приказ руководителя, в котором будет указано, что создаваемый (приобретаемый) образец подлежит дальнейшей продаже.

Налог на прибыль

Как уже было упомянуто, демонстрационный образец используется в рекламных целях. То есть с его помощью вы намерены привлечь внимание к вашей продукции, поддержать интерес к ней и продвинуть ее на рынке. Поэтому его стоимость можно учесть единовременно в составе прочих расходов как расходы на рекламуподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Решение АС г. Москвы от 24.09.2008 № А40-29123/08-151-83. Кстати, обратите внимание, что расходы на создание демонстрационного образца являются ненормируемыми расходамип. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2004 № 03-03-01-04/1/31; Постановление ФАС ВВО от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152.

Вместе с тем налоговики всегда с настороженностью относятся к тому, что большие суммы расходов списываются единовременно. Например, даже к таким очевидным рекламным расходам, как расходы на рекламные конструкции, вывески и щиты, налоговики предъявляли претензии и предлагали учитывать их стоимость в расходах через амортизацию. Хотя суды с этим и не согласныПостановления ФАС УО от 21.07.2010 № Ф09-4631/10-С2; ФАС СЗО от 18.01.2010 № А05-8466/2009; ФАС ПО от 01.07.2008 № А57-10917/07.

Поэтому, если сумма расходов на демонстрационный образец более 40 000 руб. и вы планируете в дальнейшем использовать его в течение срока свыше 12 месяцев, безопаснее и в налоговом учете признать его основным средствомп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Суммы начисленной по нему амортизации можно учитывать в составе прочих расходов, как расходы на рекламуподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213.

Срок полезного использования объекта в этом случае определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Хотя есть мнение, что СПИ в такой ситуации нужно определять следующим образом. Например, организация занимается производством мебели. В качестве образца сделан шкаф. СПИ нужно определять не для шкафа, а именно для объекта «демонстрационный образец», поскольку в данной ситуации шкаф не используется как предмет мебели и выполняет другие функции. А так как демонстрационные образцы не указаны в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то СПИ можно установить самостоятельно — лучше такой же, как и в бухгалтерском учетеп. 6 ст. 258 НК РФ. Этот вариант позволяет установить более соответствующий реальному срок полезного использования, но есть риск претензий налоговиков, так как они предпочитают ориентироваться на Классификацию.

***

Так как ни создание, ни использование демонстрационного образца не являются объектом налогообложения НДС, то начислить налог вам придется только в случае продажи образцаподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А вот входной НДС по работам (товарам, услугам), связанным с приобретением (созданием) образца, вы в любом случае сможете принять к вычету, если его использование связано с облагаемой НДС деятельностьюподп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМКонкурс IFRS
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ