Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только

Продолжаем отвечать на вопросы наших читателей и участников интернет-конференции, проведенной в начале марта на форуме КонсультантПлюс. На сей раз поговорим о корректировочных счетах-фактурах, правилах исправления и выставления счетов-фактур по новым формам агентами и филиалами.

Как исправлять счета-фактуры

Исправляем счета-фактуры, выписанные до 01.04.2012

Участник Татьяна П.

Исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления № 1137, надо вносить в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур. Каким образом внести исправления:

  • в старый счет-фактуру, составленный, например, 31.12.2011;
  • в счет-фактуру, составленный по новой форме, к примеру, 31.01.2012?

: Ошибки в счетах-фактурах, составленных до даты вступления в силу Постановления № 1137, то есть до 01.04.2012, надо исправлять в прежнем порядкеп. 2 Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). То есть если ошибка существенная, то в счет-фактуру нужно внести исправления (зачеркнуть неверные данные и вписать правильные) и заверить их подписью руководителя и печатью продавцап. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914.

Так надо исправлять ошибки в счетах-фактурах, выписанных по старой форме (к примеру, выставленных в 2011 г. или в I квартале 2012 г.).

Эти же правила применимы и в случае, когда счет-фактура составлен до 01.04.2012 по новой форме. Ведь Постановление № 1137 еще не вступило в силу на дату выписки такого счета-фактуры. Напомним, что до 1 апреля Минфин разрешил применять как новую, так и старую форму счета-фактурыПисьма Минфина от 31.01.2012 № 03-07-15/11; ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1547@. Однако, разрешив в I квартале применять новые формы счета-фактуры, книг покупок и продаж, а также новую форму журнала учета счетов-фактур, Минфин практически разрешил пользоваться Постановлением № 1137 ранее, чем оно должно вступить в силу по ст. 5 НК РФ.

Поэтому у проверяющих не должно быть претензий, если ошибку в счете-фактуре, составленном в I квартале 2012 г. по новой форме, вы исправите, выставив новый, правильный, счет-фактуру. В строке 1а такого счета-фактуры надо указать номер исправления и его дату.

А если ошибка обнаружена в счете-фактуре или корректировочном счете-фактуре, составленном 01.04.2012 и после этой даты, то действуют совсем иные правила. Исправлять такие счета-фактуры надо только путем составления нового документа.

Вычет по исправленному счету-фактуре возможен в квартале его получения

Участник Татьяна П.

В каком периоде принимается к вычету НДС по исправленному счету-фактуре? В периоде его получения или в периоде регистрации отгрузочного счета-фактуры?

: В НК не сказано, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам. Высший арбитражный суд посчитал правомерным вычет в периоде получения первоначального счета-фактурыПостановление Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07. Однако налоговые органы и Минфин всегда ратовали за то, что такой вычет возможен только в периоде получения исправленного счета-фактуры. Эта позиция была отражена в Постановлении № 914Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 и сохранилась в Постановлении № 1137.

По правилам заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней счет-фактура, исправленный по окончании квартала, в котором выставлен первичный счет-фактура, регистрируется в книге покупок только в квартале полученияп. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Когда и как составить корректировочный счет-фактуру

Корректировочным счетом-фактурой ошибки не исправляют

Участник Ирина12

Как надо исправить ошибки в графах 3, 4, 5, 8, 9 счета-фактуры? Было письмо Минфина, где сказано, что в этом случае корректировочный счет-фактура не составляется. Правильно ли я понимаю, что надо составлять новый экземпляр счета-фактуры, где в строке 1а указывается номер и дата исправления, а по вышеуказанным графам отражаются правильные суммы?

: Действительно, корректировочные счета-фактуры не предназначены для исправления ошибокпп. 1, 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44.

В графах 3, 4, 5, 8, 9 указывается количество отгруженных товаров, цена за единицу, сумма налога, а также общая стоимость товаров с налогом и без него. Поэтому ошибки в них — существенные, поскольку они помешают инспекции идентифицировать стоимость товаров и сумму НДСп. 2 ст. 169 НК РФ. А значит, нужно составить новый (исправленный) счет-фактуру.

Учтите, что ошибки в счетах-фактурах, составленных по старой форме, надо исправлять в прежнем порядкеп. 2 Постановления № 1137. То есть нужно внести исправления непосредственно в счет-фактуру и заверить их подписью руководителя и печатью продавцап. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914.

Участник Белякова

Можно ли выписать корректировочный счет-фактуру, если по ошибке поставлен товар не той марки, которая указана в отгрузочных документах?

: Нет, нельзя. Если покупатель оставит себе товар, который он изначально не заказывал и наименование которого не указано в счете-фактуре, то корректировочным счетом-фактурой не удастся скорректировать наименование товара (марку, сорт). Поэтому придется вносить исправления в первоначальный счет-фактуру. Так же нужно поступить, если в счете-фактуре ошибочно указаны цена и наименование товара.

Участник Наталиша

В январе получили счет-фактуру на услуги. В феврале выяснилось, что одна из услуг — «не наша» (вписана исполнителем по ошибке). Потом получили от него корректировочный счет-фактуру с корректировкой, оформленной так:

... Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения ...
код условное обозначение (национальное)
2 3 4
А (до изменения) усл. 2 23 728,81
Б (после изменения) усл.
...

Правильно ли исполнитель заполнил счет-фактуру?

: Нет, не правильно. Раз услуги, изначально указанные в счете-фактуре, вам не оказывались, то не может измениться и их количество. То есть продавец просто ошибся в первоначальном счете-фактуре.

Корректировочный же счет-фактуру для исправления такой ошибки использовать нельзяПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-09/44. Исполнитель должен внести исправления в первоначальный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактуру выставляем без внесения изменений в ТОРГ-12

Участник ВероникаА

Кондитерская фирма поставила в наш адрес к 8 Марта конфеты в количестве 100 коробок по цене 300 руб. за коробку. При принятии товара оказалось, что 20 коробок с коротким сроком реализации. По согласованию сторон было принято решение: на 20 коробок изменить цену — 180 руб. за коробку. Необходимо ли продавцу составлять товарную накладную ТОРГ-12 при выставлении корректировочного счета-фактуры?

: Изменение цены товаров должно подтверждаться актом, соглашением или иным документом, подписанным продавцом и покупателем. На основании этого документа продавец должен выставить вам корректировочный счет-фактуру. Составлять накладную ТОРГ-12 нет необходимости.

В зависимости от того, что получено раньше, в книге продаж вы зарегистрируете:

  • <или>документ, подтверждающий уменьшение цены;
  • <или>корректировочный счет-фактуру.

Стоимостные данные корректировочного счета-фактуры в журнале не нужны

Участник Шаура

В корректировочном счете-фактуре отражено как уменьшение, так и увеличение стоимости товаров. Как перенести данные об изменении стоимости товаров из граф 5 итоговых строк «Всего увеличение» и «Всего уменьшение» в журнал учета?

: Все просто. Стоимость товаров по корректировочному счету-фактуре не отражается в журнале учета счетов-фактур. Ведь данные графы 5, в которой отражается стоимость товаров без НДС, вообще не переносятся в журнал учета — причем независимо от вида счета-фактуры.

А данные о стоимости, включающей в себя НДС (графа 9 счета-фактуры), переносятся в журнал учета только из обычных счетов-фактур. При регистрации корректировочных счетов-фактур их отражать не надоподп. «л» п. 7, подп. «л» п. 11 Правил ведения журнала, утв. Постановлением № 1137.

Елизавета Миронова, г. Москва

Если изменяется стоимость товаров, то в строку А мы должны вписать данные о товаре из «отгрузочного» счета-фактуры. Как заполнить корректировочный счет-фактуру, если мы дважды будем менять стоимость товара? Что указывать в строке А счета-фактуры при второй корректировке?

: Заполнение корректировочного счета-фактуры при повторной корректировке не описано в Постановлении № 1137.

Однако, следуя логике, нетрудно догадаться, что при втором (и последующем) изменении стоимости товара в корректировочном счете-фактуре надо указывать сведения, отражаемые по строке Б из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Только так можно выйти на «нужные» суммы, которые будут реально отражать изменение стоимости товаров и сумм НДС. Ведь каждый корректировочный счет-фактуру надо отдельно регистрировать в книге покупок (книге продаж). И вторая корректировка не отменяет первую.

Как филиалам и агентам заполнять счета-фактуры

Филиалы заполняют счета-фактуры, как и прежде

Участник simsa

Правильно ли такое заполнение счетов-фактур филиалом при оказании услуг:
1) в строке 2: наименование головной организации;
2) в строке 2а: адрес головной организации;
3) в строке 2б: ИНН головной организации/КПП филиала;
4) в строке 3: наименование филиала, адрес филиала (в старых счетах-фактурах мы так эту строку заполняли даже при оказании услуг)?

: Приведенный вами порядок заполнения счета-фактуры филиалом в общем верный (если не брать в расчет указание грузоотправителя при оказании услуг — но это несущественная ошибка).

И Минфин с ним согласенПисьмо Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/06.

Особенности заполнения счетов-фактур агентом

Участник Марина1977

Мы выступаем в качестве агента и от своего имени привлекаем разных контрагентов. Раньше мы составляли консолидированные счета-фактуры от своего имени за определенный период (к примеру, за 15 дней). Теперь в счетах-фактурах для принципала нужно указывать продавца (а не агента). Правильно ли мы понимаем, что подписывать такой счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер агента?
Может ли наша компания продолжать выставлять принципалу сводные счета-фактуры и указывать свое наименование и реквизиты в строках 2, 2а и 2б?

: Вы понимаете все совершенно правильно. По новым Правилам агент (когда приобретает что-то для принципала от своего имени) выписывает принципалу счет-фактуру, указывая наименование, адрес и ИНН/КПП продавца (поставщика). Но подписывают такой счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер агентаподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

Таким образом, агент должен перевыставлять принципалу счета-фактуры от имени каждого поставщика. Если вы будете указывать в качестве продавца себя, то это можно расценивать как ошибку. Причем существенную, поскольку идентифицировать продавца по такому счету-фактуре не получитсяп. 2 ст. 169 НК РФ. Следовательно, вашему покупателю инспекция может отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре.

Кстати, Минфин и ФНС и раньше настаивали именно на таком порядке перевыставления принципалам счетов-фактур по товарам, работам или услугам, приобретенным для них агентом от своего имениПисьмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Теперь эти требования зафиксированы в новых Правилах.

Могут быть и другие сложности. Так, налоговая может оштрафовать самого агента по ст. 120 НК РФ за отсутствие счетов-фактур. Также она может на основании счета-фактуры агента пересчитать его базу по НДС, исходя из данных, указанных в счете-фактуре, то есть не только с агентского вознаграждения. А это может печально закончиться, особенно если агент — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец).

Участник Макарова Светлана

Агент от своего имени закупает сырье для принципала. Ранее счета-фактуры выставлялись принципалу от имени агента. По новым правилам нужно выставлять счета-фактуры от имени продавца, однако:

  • во-первых, это не позволит сделать программа;
  • во-вторых, подписи лиц, подписавших счет-фактуру, не будут соответствовать подписям уполномоченных лиц продавца.

Какая у вас точка зрения на этот вопрос?

: В последнее время читатели часто сетуют на то, что новшества законодательства не соответствуют требованиям бухгалтерской программы. Только этого и не должно быть: программа должна подстраиваться под действующее законодательство, а не наоборот. Поэтому придется исправлять свою программу.

Подписи на счете-фактуре не должны соответствовать подписям уполномоченных лиц продавца, ведь счет-фактуру подпишут ваш директор и ваш главбух. Таков порядок заполненияп. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. И из первичных документов (договоров, актов и т. д.) будет ясно, почему именно эти лица расписались на счете-фактуре.

Минфин подтвердил правильность подобного подходаПисьмо Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/16, а также указал, что в подобных случаях посредник может указать в счетах-фактурах в качестве дополнительной информации также и свои наименование, адрес и ИНН/КПП.

Участник НатВит

Мы перевыставляем контрагенту дополнительные расходы по договору (с элементами посреднического). Основание — документы от ОАО «РЖД», поступающие к нам с большим опозданием. Приходится выписывать контрагенту счет-фактуру с дробным номером (вклинивая его задним числом). У нас такие вопросы:

  • какую дату указывать в счете-фактуре, если реально мы его можем выписать только в феврале, а услуга оказана в январе;
  • верно ли, что Постановление № 1137 прямо содержит запрет на нумерацию счетов-фактур с дробными числами?

: Срок выставления счета-фактуры — 5 дней с момента отгрузки или получения предоплатып. 3 ст. 168 НК РФ. Налоговая служба и Минфин всегда считали, что счет-фактура, выставляемый посредником, приобретающим что-либо для доверителя от своего имени, должен быть датирован тем же днем, что и счет-фактура, полученный им от продавцаПисьмо Минфина от 22.02.2008 № 03-07-14/08; п. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Аналогичное положение закреплено и в новых Правилах составления счетов-фактур: «При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары... от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту)»подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

Однако обратите внимание: речь идет только о дате! Порядковые номера таких счетов-фактур каждый налогоплательщик (в том числе и посредник) указывает в соответствии со своей индивидуальной хронологией. Это также прямо закреплено в новых Правилахподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Таким образом, вы не можете составить счет-фактуру на перевыставляемые клиенту (доверителю) расходы, пока не получите счет-фактуру от исполнителя услуг — РЖД. После этого вы сами выставите клиенту счет-фактуру, в котором нужно указать:

  • в качестве продавца — РЖД (его данные надо указать в строках 2, 2а, 2б);
  • номер счета-фактуры — по вашей обычной нумерации, без всяких дробных чисел;
  • дату счета-фактуры — ту, которая указана в счете-фактуре РЖД.

Принципал может поручить сотрудникам агента выписывать счета-фактуры

Участник Вертинковский И.В.

Наша организация должна выставлять счета-фактуры по товарам, которые от нашего имени продают организации по агентскому договору. Однако сделать это вовремя нашим сотрудникам весьма проблематично. Может ли наш директор выписать доверенность, чтобы сотрудники организации-агента подписывали счета-фактуры от имени нашей организации?

: Счета-фактуры, выставляемые принципалом в рамках агентского договора, предусматривающего продажу от имени принципала, могут подписываться третьими лицами. В том числе это могут быть сотрудники организации-агента. Для этого руководитель вашей организации (или иное лицо, уполномоченное на это учредительными документами) должен выписать им доверенность от имени организации на подписание счетов-фактурп. 6 ст. 169 НК РФ. Эту доверенность нужно заверить печатью организации. Нотариально ее заверять не нужност. 185 ГК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-07-09/11.

В книге покупок надо указывать реквизиты продавца, а не агента

Участник Борис Григорьевич

Мы купили товар у агента, заплатили ему деньги. А получили от него несколько счетов-фактур, в которых в качестве продавцов указаны разные организации. Внизу этих счетов-фактур выделена дополнительная строка, в которой указан наш агент и его реквизиты. Кого из контрагентов указать в книге покупок: агента или продавцов?

: В книгу покупок вы должны перенести наименования и ИНН/КПП продавцов, которые указаны в полученных вами счетах-фактурахподп. «л», «м», «н» п. 6 раздела II приложения № 4 к Постановлению № 1137. Данные агента в книге покупок вам указывать не нужно.

***

Как видим, вопросов по новым счетам-фактурам — масса. Для ответа на некоторые из них требуется гораздо больше места. Поэтому в ближайших номерах журнала мы рассмотрим еще несколько интересных вопросов, в частности учет ретро-скидок.

Еще обратим ваше внимание на то, что налоговая служба утвердила коды видов операций по НДСПриказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Их и надо использовать при заполнении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ