Ретроскидки. Оформление и НДС | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Ретроскидки. Оформление и НДС

Как учитывать скидки, которые поставщик дает покупателю уже после отгрузки товара

Рассмотрим ситуацию, когда в договоре прямо написано о том, что предоставленная скидка меняет цену товара. Расскажем, как ее правильно оформить первичными документами. Не забудем и о том, что с октября 2011 г. изменились НДС-правила оформления подобных скидок.

Оформляем предоставление скидки

Сразу скажем: несмотря на то что скидка уменьшает стоимость товара, вносить изменения в ТОРГ-12 не нужно. Ведь первичный документ составляется на момент совершения операциип. 4 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Кстати, и Минфин, и налоговая служба уже высказывались, что при изменении цены договора не нужно корректировать первичные отгрузочные документы по сделкеПисьма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63.

Скидку можно оформить любым двусторонним документом, подписанным продавцом и покупателем. Это может быть:

  • <или>соглашение к договору;
  • <или>акт о снижении цены товара;
  • <или>извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки (иначе говоря, кредит-нота).

Если в документе, который составят продавец и покупатель, не будут детально расписаны новые цены, придется составлять бухгалтерскую справку. Покупателю она просто необходима. Исходя из данных справки, он сможет скорректировать свой учет.

ООО «Луч»

5 апреля 2012 г.

Бухгалтерская справка-расчет

В I квартале у ООО «Ромашка» приобретен товар на общую сумму 650 000 руб. без учета НДС. По дополнению № 1 к договору № 56К от 15.01.2012 предоставлена скидка на товары в размере 7%. Полученная скидка уменьшает стоимость товаров:

Дата отгрузки Наименование товара Кол-во товара, кг Начальная цена без НДС, руб. Цена со скидкой без НДС, руб.
17.01.2012 Конфеты «Сладкая жизнь» 2 500 40,00 37,20
15.02.2012 Конфеты «Сказка» 10 000 30,00 27,90
22.03.2012 Шоколад «Ваниль» 5 000 50,00 46,50
Главный бухгалтер
подпись
Петрова А.В.
расшифровка подписи

Даже если в договоре четко обозначен размер скидки, которую поставщик должен предоставить покупателю при выполнении им определенных условий, советуем обзавестись первичкой на скидку. Это может быть любой документ, в котором будет указано, что цена товара, отгруженного по конкретной накладной (или по нескольким накладным), снижается до конкретного значения. Это не просто облегчит вам учет. От даты составления документа, подтверждающего предоставление скидки, зависит срок выставления корректировочного счета-фактуры продавцом, а также корректировка НДС у покупателяабз. 3 п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 170 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура

Поскольку цена товаров меняется по соглашению сторон, то продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Основанием для выписки КСФ служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Срок выписки такого счета-фактуры — 5 календарных дней с момента составления первички на ретро-скидкуабз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если меняется цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, потребуется несколько корректировочных счетов-фактур.

Бывают ситуации, когда покупатель успевает «заработать» право на скидку в течение 5 дней после отгрузки. К примеру, если предоставление скидки зависит исключительно от своевременной оплаты товара. В этой ситуации нет оснований выписывать первичный счет-фактуру сразу на уменьшенную стоимость товаров. Ведь налоговая база по НДС должна определяться на дату отгрузкип. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. Поэтому продавцу все равно придется выписать два счета-фактуры: и первичный, и корректировочный.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры при ретроскидке

/ условие / По условиям договора по итогам квартала (не позднее 10-го числа, следующего за кварталом месяца) покупателю предоставляется скидка в размере 7%, если стоимость приобретенного за квартал товара (без НДС) превышает 500 000 руб.

При этом цена всех отгруженных покупателю в конкретном квартале товаров уменьшается на сумму скидки.

В течение I квартала 2012 г. продавец ООО «Ромашка» отгрузил покупателю ООО «Луч» три партии товара.

№ партии Дата отгрузки Наименование товара Количество товара, кг Цена без НДС, руб. Стоимость без НДС, руб. Сумма НДС, руб. Номер и дата счета-фактуры
1 17.01.2012 Конфеты «Сладкая жизнь» 2 500 40 100 000 18 000 № 78 от 18.01.2012
...
Итого: 650 000Покупатель имеет право на скидку 117 000 Х

5 апреля продавец и покупатель составили дополнение к договору, в котором согласовали предоставление продавцом скидки в размере 7%.

/ решение / Не позднее 10 апреля поставщик должен выставить три корректировочных счета-фактуры, каждый — в двух экземплярах (один из которых передается покупателю).

Вот пример заполнения корректировочного счета-фактуры, относящегося к 1-й партии товара.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №
345Продавцу надо поставить номер на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
от
09.04.2012Продавцу надо поставить дату на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
(1),
 
ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ №
от
(1а)
 
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ №
78Продавцу надо поставить номер на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
от
18.01.2012Продавцу надо поставить дату на корректировочном счете-фактуре в обычном хронологическом порядке, без всякой привязки к номеру первичного счета-фактуры
,
 
с учетом исправления №
от
(1б)
 
Наименование товара... Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров... Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров... без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров... с налогом — всего
код условное обозначение...
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Конфеты «Сладкая жизнь» А (до изменения)В КСФ по строке А продавец должен отразить данные о товаре из первичного (отгрузочного) счета-фактуры 166 кг 2500 40,00 100 000 без акциза 18% 18 000 118 000
Б (после изменения)По строке Б отражаются данные после изменения стоимости товаров 166 кг 2500 37,20 93 000 без акциза 18% 16 740 109 740
В (увеличение) X X X X X
Г (уменьшение) X X X X 7 000 X 1 260 8 260
Всего увеличение (сумма строк В) X X
Всего уменьшение (сумма строк Г) 7 000В строке Г (уменьшение) все данные показываются со знаком «+» (положительные) X X 1 260 8 260

НДС-учет у продавца

Продавец на основании своего КСФ имеет право на вычет указанного в нем НДС в квартале составления этого КСФп. 10 ст. 172 НК РФ. Он должен зарегистрировать КСФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 3 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета).

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

п/п Дата выставления Код способа выставления Код вида операции Номер счета-фактуры Дата составления счета-фактуры Номер КСФ Дата составления КСФ ... Наименование покупателя ИНН/КПП покупателя Наименование и код валюты Стоимость товаров... всего В том числе сумма НДС... Разница стоимости с учетом НДС по КСФ Разница НДС по КСФ
уменьшение уменьшение
1 2 3 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15 16 18
345 09.04.2012 1Счет-фактура составлен в бумажном виде 01 В графе 4 код вида операций пишем такой же, какой был указан при регистрации первичного счета-фактуры. Для обычной отгрузки это код 01приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Никаких особых кодов при изменении стоимости товаров нет 78При регистрации КСФ в этой графе указывается номер первичного счета-фактуры 18.01.2012При регистрации КСФ в этой графе указывается дата составления первичного счета-фактуры 345В этой графе пишем номер КСФ 09.04.2012В этой графе пишем дату составления КСФ ООО «Луч» 77... 643  Графу 14 при регистрации КСФ заполнять вообще не нужноподп. «л» п. 7 Правил ведения журнала учета  Графу 15 при регистрации КСФ заполнять вообще не нужноподп. «л» п. 7 Правил ведения журнала учета 8260 1260

Обратите внимание: несмотря на то что продавец сам имеет право на вычет по КСФ, его не нужно регистрировать во второй части журнала «Полученные счета-фактуры».

КСФ продавец должен зарегистрировать и в книге покупокподп. «п» п. 6, п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

п/п Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Стоимость покупок, включая НДС, — всего В том числе ...
стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке
18 процентов
стоимость покупок без НДС сумма НДС
1 2 5 7
183 78 от 18.01.2012 345 от 09.04.2012 ООО «Ромашка»При регистрации КСФ в этой графе продавец указывает свои данные 77...При регистрации КСФ в этой графе продавец указывает свои данные 77...При регистрации КСФ в этой графе продавец указывает свои данные 8260В графе 7 указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 КСФ 7000В эту графу переносятся данные из строк «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 КСФ 1260В эту графу переносятся данные из строк «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 КСФ

НДС-учет у покупателя

Покупатель должен восстановить НДС с суммы полученной скидкиподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Полученный от продавца КСФ или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) нужно зарегистрировать в день его получения:

Как видим, легче всего покупателю регистрировать в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж именно КСФ. Ведь в первичном документе на предоставление скидки может и не быть необходимой детализации сумм. Тогда лучше составить бухгалтерскую справку, в которой отразить все недостающие данные, требуемые для регистрации такого документа и в книге продаж, и в журнале.

***

Новые правила оформления корректировки стоимости товаров облегчили предоставление ретроскидок. Теперь они не сопряжены с потерей вычета у покупателя в периоде получения товаров. И это несомненный плюс.

В следующей статье мы разберемся с расчетом налога на прибыль при оформлении ретроскидок и их отражением в бухучете.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь