Какие документы должны быть приложены к акту налоговой проверки | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.
С.М. Аипкин, юрист

Какие документы должны быть приложены к акту налоговой проверки

Прошло уже более года с тех пор, как в Налоговом кодексе появилась норма, обязывающая налоговую инспекцию прилагать к акту проверки документы, подтверждающие факты нарушений, выявленных в ходе проверкип. 3.1 ст. 100 НК РФ. Казалось бы, вопрос о том, должна ли инспекция предоставить вам документы по проведенной в отношении вас проверке, какие именно и в какие сроки, уже решен. Но нет, споры с инспекциями по этому поводу продолжаются. И виноваты в этом не только налоговики, не прикладывающие к акту какие-либо документы. Бывает, что и налогоплательщик требует от инспекции документы, которые она не обязана ему давать. Вот о том, зачем, как и какими документами инспекция должна обеспечить налогоплательщика, мы и поговорим.

Зачем вам нужны приложения к акту

Документы, подтверждающие факт совершения налогового правонарушения, необходимы вам для реализации вашего конституционного права на защитуч. 2 ст. 45 Конституции РФ; ст. 22 НК РФ. Ведь именно при их изучении вы сможете оценить имеющиеся у налогового органа доказательства вменяемого вам нарушения, а такжеПостановления ФАС МО от 22.11.2010 № КА-А40/14154-10, от 19.10.2011 № А40-15831/11-20-75:

  • <или>представить доказательства, опровергающие вашу виновность;
  • <или>найти основания для признания доказательств налогового органа недопустимымип. 14 ст. 101 НК РФ; ст. 68 АПК РФ.

Иными словами, эти документы нужны вам, чтобы при рассмотрении материалов проверки представить объяснения.

Поэтому непредоставление налогоплательщику документов, подтверждающих выводы, содержащиеся в акте проверки, является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. А это есть не что иное, как безусловное основание для отмены решения по проверкеп. 14 ст. 101 НК РФ.

Причем документы считаются приложенными к акту и предоставленными налогоплательщику только при их фактической передаче. Однако иногда инспекторы не прикладывают документы к акту, а только описывают их содержание в самом акте или отдельном письме. Но суды указывают, что подмена приложений к акту их описанием неправомернаПостановления 9 ААС от 02.12.2011 № 09АП-30654/2011-АК; 17 ААС от 28.09.2011 № 17АП-8551/2011-АК.

Что налоговики должны бесплатно приложить

Для того чтобы было легче определить, какие документы и в каком виде должны быть приложены к акту налоговой проверки, мы свели их в таблицу.

Вид документов Примеры документов Должны ли документы быть приложены к акту и в каком виде
Полученные инспекцией от самого налогоплательщика
  • первичные учетные документы (акты, накладные, выписки банка и т. д.);
  • счета-фактуры;
  • регистры бухгалтерского и налогового учета
Нетп. 3.1 ст. 100 НК РФ; п. 1.13 Требований, утв. Приказом ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@
Составляющие охраняемую законом тайну третьих лиц Документы, содержащие:
  • персональные данные физических лиц (протоколы допросов свидетелей);
  • налоговую тайну (сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности компании, о величине уплаченных ею налогов, о ее контрагентах);
  • банковскую тайну (выписки банков со счетов контрагентов)
Да, в виде выписок из документовп. 3.1 ст. 100, ст. 102 НК РФ; ст. 857 ГК РФ; ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ
Не относящиеся к двум предыдущим группам Документы, полученные от контрагентов:
  • первичные учетные документы (акты, накладные, договоры);
  • счета-фактуры
Документы, составленные самой налоговой инспекцией в ходе проверки:
  • протоколы осмотров;
  • акты инвентаризации, проведенной инспекцией
Да, в виде копийп. 3.1 ст. 100 НК РФ; Постановление 9 ААС от 02.12.2011 № 09АП-30654/2011-АК

Помните, что инспекция обязана приложить копии документов к акту и вручить их вам, а не предлагать вам самостоятельно снять с них копииПостановление 12 ААС от 27.05.2011 № А57-15144/2010. А если вы захотите самостоятельно снять копии с каких-либо документовПостановление 4 ААС от 25.11.2011 № А19-13113/2011, то налоговики не обязаны предоставлять вам такую возможность.

***

Если вы обнаружите, что инспекция не предоставила вам вместе с актом какие-либо документы, которые должны к нему прилагаться, не указывайте на это в возражениях на акт и при рассмотрении материалов проверки. Ведь это обстоятельство можно использовать как основание для признания решения налогового органа недействительным в управлении ФНС по субъекту или в судеп. 14 ст. 101 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКВесенний конгресс ТАСКОМ