Азбука соцстраховских пособий

Учет и отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий

Ряд социальных пособий работнику выплачивает работодатель, что, конечно же, добавляет бухгалтеру забот. Ведь пособия нужно начислить, правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете и еще отразить в форме-4 ФСС. А если начисленных взносов на выплату пособий не хватает, приходится выплачивать их за счет собственных средств. Но зато в любой момент можно обратиться за деньгами в ФСС. С помощью нашей статьи вы проделаете все это на раз, два, три.

Пособия, выплачиваемые работодателем: источники и сроки выплаты

Работодатели выплачивают работникам следующие пособияст. 1.4, ст. 5, ч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ):

• по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
• по беременности и родам;
• женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременное);
• при рождении ребенка (единовременное);
• по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).

Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источниковп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ:

• из средств работодателя — за первые 3 дня болезни;
• из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни.

А все остальные пособия в полном объеме выплачиваются за счет средств ФССч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона № 81-ФЗ.

Назначить (рассчитать и начислить) работнику пособие вы должны в течение 10 календарных дней со дня, когда он принес все необходимые документы (например, больничный лист, свидетельство о рождении ребенка, справку из медучреждения о постановке на учет в ранние сроки беременности)ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. А выплачивать пособия нужноч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ:

• по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности и при рождении ребенка — в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты зарплаты;
• по уходу за ребенком — ежемесячно в день выплаты зарплатыстатьи 13, 14, 17.2 Закона № 81-ФЗ; п. 51 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н; Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-13/07-13158.

Причем выплатить пособия в эти сроки нужно независимо от того, хватает начисленных в ФСС взносов на выплату или нет (подробнее см. ниже). Если же вы нарушите сроки выплаты пособий, то вам придется платить работникам проценты за просрочку — в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы не вовремя выплаченного пособия за каждый день просрочкист. 236 ТК РФ. И разумеется, компенсацию вам придется заплатить из своего кармана, а не за счет ФСС РФ.

Если вы длительное время не выплачиваете работникам пособия и они пожалуются на вас в орган ФСС, то не исключено, что к вам по этому поводу нагрянет внеплановая выездная проверкач. 3 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ.

Бухгалтерский учет начисленных и выплаченных пособий

Начисленное пособие за первые 3 дня болезни вы учитываете как расходы по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99.

Пособия, начисленные за счет средств ФСС, в расходах не учитываются. Ведь на эти пособия вы уменьшаете подлежащие перечислению в ФСС начисленные суммы взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

А вот суммы начисленных страховых взносов вы как раз в расходах учитываете без всякой опаски. Это тоже расходы по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99.

Начисление, выплата пособий и расчеты с ФСС отражаются такими проводками.

Содержание операции	Дт	Кт
Начислены пособия по временной нетрудоспособности работников за счет средств работодателя (за первые 3 дня)	20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены пособия за счет средств ФСС (по нетрудоспособности работника с 4-го дня, с 1-го дня по беременности и родам, по уходу за больным членом семьи и др.)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выплачены пособия работникам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)
Начислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)	69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Перечислены взносы в ФСС (разница между начисленной за месяц суммой взносов и начисленной в этом месяце суммой пособий)	69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетные счета»
Если сумма пособий больше суммы страховых взносов, то эту проводку делать не нужно, ведь в этом случае в ФСС перечислять нечего
Получено от ФСС возмещение расходов на выплату пособий	51 «Расчетные счета»	69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Эта проводка появится только в том случае, если вы обратитесь в ФСС с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий и Фонд вам перечислит деньги

Налоговый учет пособий за счет средств работодателя

В налоговом учете:

• при ОСНО — пособие за первые 3 дня болезни включаете в прочие расходы в момент начисленияподп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ;
• при ЕНВД — на выплаченные именно в этом квартале пособия уменьшаете «вмененный» налог за кварталподп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников (в ПФР, ФФОМС, ФСС) не может уменьшать налог за квартал более чем на 50%п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ;
• при УСНО с объектом «доходы минус расходы» — включаете пособия в расходы только после их выплаты работникамподп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
• при УСНО с объектом «доходы» — уменьшаете авансовый платеж (налог при УСНО) на выплаченную сумму пособий в отчетном периоде (в календарном году)подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников (а у предпринимателя еще и со взносами «за себя») не может уменьшать авансовый платеж (налог при УСНО) за отчетный период (год) более чем на 50%п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Отражаем в налоговом учете и форме-4 ФСС пособия за счет средств Фонда

На сумму пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС, вы уменьшаете начисленные в ФСС суммы взносов. Причем делаете это в том месяце, в котором начислены пособияч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

В налоговом учете пособия за счет средств ФСС не учитываются в расходах при ОСНО и «доходно-расходной» упрощенке. Также они не уменьшают ни налог при «доходной» УСНО, ни ЕНВД. Причем даже в том случае, если вам сначала придется выплатить пособие за счет своих средств, а потом получить возмещение из ФСС.

Все расчеты с Фондом по начисленным взносам и пособиям показываются в форме-4 ФСС, представляемой в Фонд ежеквартальноп. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Пособие, выплачиваемое работникам за счет средств работодателя, в форму-4 ФСС вообще не попадает. В ней отражаются только те суммы пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования (с 4-го дня пособия при болезни самого работника, с 1-го дня — при болезни ребенка, члена семьи, в полной сумме пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, единовременные пособия).

Заметим, что в форму-4 ФСС, например, за I квартал попадут только те пособия, которые начислены в период с 1 января по 31 марта включительно. А в каком периоде работник болел и в каком периоде выплачены эти пособия, неважно. Таким образом, если работник принес вам больничный 2 апреля за период болезни с 25 марта по 1 апреля, то он попадет уже в отчетность за полугодие, а не за I квартал.

Ведь начислять пособие вы будете уже после того, как работник принес вам закрытый больничный.

Порядок заполнения формы-4 ФСС будет различаться в зависимости от того, хватает начисленных взносов на выплату пособий или нет.

ВАРИАНТ 1. Начисленных взносов хватает на выплату пособий

Здесь все просто. Если сумма начисленных в ФСС взносов больше суммы начисленных пособий, то по итогам месяцач. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ вы перечисляете в Фонд не всю сумму взносов, а за вычетом суммы пособий. Если же сумма взносов равна сумме пособий, то по итогам месяца в Фонд вообще ничего платить не нужно.

ВАРИАНТ 2. Начисленных взносов не хватает на выплату пособий

Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц организации уходит в декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или в организации много сотрудников, которые имеют право на оплату больничного в размере 100%.

Когда начисленные за месяц пособия превышают сумму взносов в ФСС за этот месяц, можно образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов в этом годуч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. А сумму переплаты переносим на будущие месяцы. То есть вы по-прежнему ежемесячно начисляете взносы в ФСС, но в Фонд их не уплачиваете до тех пор, пока разница полностью не погасится.

Причем такой зачет можно делать только до конца расчетного периода — календарного годач. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Если же переплата останется к концу года, то ее надо будет возвращать из ФСС (действовать вы будете так же, как описано в статье на с. 24).

Порядок заполнения формы-4 ФСС рассмотрим на примере.

***

Если же вы хотите побыстрее вернуть свои деньги, то можете обратиться в ФСС за возмещением. Об этом читайте в следующей статье.