НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.

Содержание журнала № 10 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь

В некоторых ситуациях НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Однако перечень таких случаев закрытыйп. 2 ст. 170 НК РФ. И налоговики тщательно следят за тем, чтобы организации не списали на расходы лишнее. Нередко споры доходят до суда.

Один из них недавно рассмотрел Высший арбитражный судПостановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12. Суть дела в следующем. Организация оказывала экспортные услуги, облагаемые по нулевой ставке НДС. Однако не смогла собрать документы, подтверждающие такую ставку. В итоге получилось, что:

  • на 180-й день со дня оказания услуг организация была вынуждена исчислить НДС с их стоимости по ставке 18% и заплатить его в бюджет за свой счет (разумеется, за вычетом входного НДС по таким услугам)подп. 2 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, ст. 167 НК РФ;
  • по истечении 3 лет с момента окончания квартала, в котором услуги были оказаны, она потеряла право на возврат НДС, уплаченного в бюджет с неподтвержденного экспортап. 2 ст. 173 НК РФ.

Решив, что уплаченный за счет собственных средств налог вполне обоснованный расход, организация учла его при расчете налога на прибыль. Однако ни налоговая служба, ни суды, в том числе и ВАС, ее не поддержали. Их позиция такова. Налоги и сборы можно учесть в качестве расходов при расчете налога на прибыль, но только если они не упомянуты в ст. 270 НК РФподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. А в ней как раз сказано, что нельзя учесть в «прибыльных» расходах суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателюп. 19 ст. 270 НК РФ. По мнению проверяющих, таким налогом и является исчисленный НДС. То, что организация не предъявляла с оказанных услуг НДС своему покупателю, не стало аргументом ни для инспекции, ни для судов.

Инспекция и федеральный суд сослались еще и на то, что исчерпывающий перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе «прибыльных» расходов, установлен в п. 2 ст. 170 НК РФ. И в нем не упомянут НДС, исчисленный с операций по неподтвержденному экспорту.

Организация попыталась защититься тем, что в п. 2 ст. 170 НК РФ речь идет лишь об учете в «прибыльных» расходах входного НДС (уплаченного поставщику). Поэтому данный перечень никак не может ограничивать учет в «прибыльных» расходах НДС, уплаченного за свой счет в бюджет. Но судьи такой аргумент не приняли.

***

В итоге суды решили, что начисленный НДС по неподтвержденному экспорту должен учитываться для целей налога на прибыль точно так же, как НДС, начисленный с внутренних операций. То есть никак. И то, что экспортер вынужден уплачивать налог за счет собственных средств, никого не волнует. Как говорится, сам виноват, что не собрал вовремя подтверждающие документы. Бюджет от этого страдать не должен.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Бесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторовПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ