Хочу все знать: тест по НДС | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2013 г.

Содержание журнала № 11 за 2013 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Хочу все знать: тест по НДС

Как правильно начислить НДС в разных ситуациях

У бухгалтеров, работающих в организациях, которые применяют ОСНО, квалификация выше, чем у тех, кто работает только со спецрежимами. Ведь они знакомы с тонкостями исчисления НДС в разных ситуациях. Сегодня мы предлагаем вам ответить на вопросы о порядке расчета НДС с выручки от реализации, полученного аванса, подарков контрагентам и т. д., а потом свериться с правильными ответами ниже. Выбирая ответ, учитывайте позицию контролирующих органов и судебную практику.

Вопросы

1. В договоре с покупателем нет упоминания об НДС, просто указано: «цена товара — 100 руб.». Как лучше поступить?

а) Исчислить НДС по расчетной ставке 18/118, ведь цена включает в себя НДС.

б) Рассчитать налог по ставке 18% сверх цены, указанной в договоре.

в) Подписать с покупателем допсоглашение об изменении цены с учетом НДС.

2. В договоре купли-продажи указано, что право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Если покупатель оплатил товар уже после получения, когда продавцу надо начислить НДС?

а) На дату перехода права собственности на товар к покупателю.

б) На дату отгрузки товара покупателю.

3. Вы отгрузили покупателю товары через 4 дня после того, как получили от него предоплату. Обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс?

а) Да, это необходимо.

б) Нет, можно составить только счет-фактуру на отгрузку.

4. Вы получили аванс под отгрузку товаров, облагаемых по разным ставкам (и по 10%, и по 18%), и сразу нельзя определить, какой товар предоплачен. По какой ставке исчислить НДС с аванса?

а) 10/110.

б) 18/118.

5. В качестве аванса в счет будущих поставок вам передали имущество, которое для вас является основным средством. Надо ли начислить НДС с такого аванса?

а) Да, так как вид полученного аванса (денежный/неденежный) значения не имеет.

б) Нет, поскольку НДС исчисляется только при получении денежного аванса.

6. Вы сами формируете и продаете в комплекте товары, облагаемые НДС по разным ставкам, например детскую игрушку (10%) и конфеты (18%). По какой ставке исчислять НДС при реализации комплекта?

а) По ставке 10%.

б) По ставке 18%.

7. К праздникам (Новый год, 8 Марта) вы дарите подарки как своим сотрудникам, так и наиболее значимым для вас клиентам. Надо ли при передаче подарков начислять НДС и передавать счета-фактуры получателям подарков?

а) Да, нужно.

б) Нет, не нужно.

в) НДС начислить нужно, а вот счета-фактуры получателям можно не передавать.

8. При отгрузке товаров покупателю из-за арифметической ошибки вы неправильно указали количество товаров, что повлекло неверное указание общей стоимости отгруженных товаров. Какой счет-фактуру нужно теперь выставить покупателю?

а) Корректировочный.

б) Исправленный.

9. Можно ли отдельно нумеровать корректировочные и авансовые счета-фактуры?

а) Это допустимо.

б) Так делать нельзя.

10. По условиям договора цена товара определена в условных единицах. Покупатель оплачивает товар в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег. Как посчитать налоговую базу по НДС, если часть товара была оплачена авансом, а часть — уже после отгрузки товара?

а) По курсу на дату отгрузки.

б) По курсу на дату оплаты.

в) В части аванса — по курсу на дату оплаты, а неоплаченную часть — по курсу на дату отгрузки.

11. Вы арендуете госимущество и признаетесь налоговым агентом по НДС. В какой момент вы должны исчислить НДС?

а) В момент оказания вам услуг по аренде помещения (например, в последний день месяца или в последний день квартала).

б) В момент перечисления денег арендодателю.

12. Вы заключили договор аренды помещения с государственным унитарным предприятием (ГУПом). Должна ли ваша организация как налоговый агент исчислять НДС, удерживать его из суммы арендной платы, причитающейся ГУПу, и перечислять налог в бюджет?

а) Да, поскольку организация является налоговым агентом.

б) Нет, в данном случае организация налоговым агентом не признается.

Ответы

Воп­рос Правильный ответ Пояснение
1 в) Выгоднее всего указать в допсоглашении: «цена товара — 100 руб., включая НДС». В этом случае и вам не придется платить НДС за счет собственных средств, и покупателю не придется доплачивать лишнее.
Если же вы не поменяете условия договора, у вас могут возникнуть проблемы или с налоговиками, или с покупателем. Если вы исчислите НДС по расчетной ставке, то налоговики при проверке доначислят вам налог по ставке 18% сверх цены, указанной в договоре, как раз аргументируя тем, что НДС в цене не «сидит». С этим согласны и судыстатьи 146, 168, п. 4 ст. 164 НК РФ; Постановления ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-4766/11; ФАС ПО от 07.05.2009 № А12-11703/2008; ФАС МО от 01.09.2008 № КА-А40/8156-08.
А если вы рассчитаете НДС по ставке 18% сверх договорной цены, то покупатель может отказаться уплачивать вам эту сумму, посчитав, что налог уже включен в цену. Ведь окончательная цена в договоре согласована. И в этом случае вам придется взыскивать НДС с покупателя через суд. Безусловно, суд вас поддержитп. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Постановления Президиума ВАС от 29.09.2010 № 7090/10; ФАС ВВО от 11.03.2012 № А43-7468/2011; ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424; ФАС ПО от 14.03.2012 № А12-11033/2011; ФАС СЗО от 23.05.2011 № А56-2030/2010, но отношения с покупателем вы, скорее всего, испортите
2 б) Для целей исчисления НДС момент перехода права собственности на товар значения не имеет. НДС надо исчислять на дату физической отгрузки товара покупателюп. 1 ст. 167 НК РФ дату составления отгрузочного первичного документа (например, накладной на отпуск товаров), оформленного на покупателя или перевозчика. Это неоднократно разъясняли и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина от 11.03.2013 № 03-07-11/7135, от 09.02.2011 № 07-02-06/14, от 08.09.2010 № 03-07-11/379; ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@
3 а) Выставлять счета-фактуры надо на все полученные авансы. Даже на те, отгрузка по которым произойдет в течение 5 дней после получения аванса. Ведь по нормам НК налоговую базу по НДС надо определять и при получении аванса, и при отгрузкепп. 1, 14 ст. 167 НК РФ. Именно такой позиции придерживается ФНСПисьмо ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790.
А вот по мнению Минфина, авансовые счета-фактуры можно не выставлять, если в течение 5 календарных дней со дня получения аванса вы отгрузите товары покупателюПисьмо Минфина от 12.10.2011 № 03-07-14/99. Однако это не согласуется с нормами гл. 21 НК РФ, поэтому руководствоваться позицией Минфина опасно
4 б) Безопаснее применить ко всей сумме аванса бо´ль­шую ставку. Как разъясняет Минфин, в этом случае в счете-фактуре на аванс следует указать обобщенное наименование товаров и ставку 18/118п. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39
5 а) По мнению контролирующих органов, предоплата — это не только полученные деньги, но и другое имущество. Поэтому продавец при получении неденежного аванса должен исчислить НДС, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продажп. 1 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; п. 2 Письма ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@; подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Спорить с налоговиками в этом случае смысла нет. Ведь после отгрузки товаров (работ, услуг) исчисленный с неденежного аванса НДС вы примете к вычетуп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
6 б) При продаже комплекта безопаснее исчислить НДС по максимальной ставке — 18%. Именно на этом настаивают контролирующие органы. По их мнению, ставку 10% можно применять только по товарам, поименованным в правительственных перечняхп. 2 ст. 164 НК РФ; Постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, от 23.01.2003 № 41, от 15.09.2008 № 688. А в них не упоминается о комплектах, в состав которых входят товары с 10%-м НДСПисьма Минфина от 11.03.2009 № 03-07-07/17; УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380
Правда, есть возможность исчислять НДС по каждому товару по своей ставке (18% и 10%), обосновав это так. Товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое имуществоп. 3 ст. 38 НК РФ. И оно может быть продано как отдельно, так и в комплектеп. 1 ст. 455, п. 1 ст. 479 ГК РФ. При этом товары из комплекта могут передаваться (отгружаться) покупателю либо одновременно, либо в ином порядке, предусмотренном в договореп. 2 ст. 479 ГК РФ. А значит, для целей исчисления НДС каждая составляющая комплекта — это самостоятельный товар, передача которого облагается НДС по своей ставке (18% или 10%)подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Но как вы сами понимаете, при продаже в розницу такого комплекта применить две ставки НДС можно только в том случае, если в штрих-код удастся заложить два товара, две цены и две ставки НДС (и 18%, и 10%).
Другой вариант: на упаковку комплекта наносить два штрих-кода — для каждого наименования товара соответственно
7 в) Объектом обложения НДС является передача права собственности на товары, в том числе и на безвозмездной основеп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поэтому на дату передачи подарков работникам и клиентам надо исчислить НДС исходя из рыночных ценп. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. В качестве рыночных цен (пока не доказано иное) признаются цены, указанные в первичных документах, которыми оформляется передача подарковПисьмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.
Если вы передаете в качестве подарков свои товары, то их рыночная цена — это обычная цена продажи. А если подарки были закуплены у другой организации, то их покупная стоимость и будет рыночной ценой.
Поскольку получателям счет-фактура не нужен (ведь они не являются плательщиками НДС), то на все переданные подарки можно составить один счет-фактуруп. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2006 № 03-04-11/217.
На исчисленный НДС нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль (этот налог придется платить за счет собственных средств)п. 19 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 28.11.2008 № 03-07-11/371.
А вот входной НДС, относящийся к переданным подаркам, можно принять к вычету в общем порядкеп. 1, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653
8 б) Когда в первичном счете-фактуре из-за арифметической или технической ошибки неправильно указаны данные о цене товара, ставке НДС или количестве отгруженных товаров, то всегда выставляется исправленный счет-фактураПисьма ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@; Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119.
Корректировочный же счет-фактура выставляется только в том случае, когда изменяются условия сделки (например, составляется дополнительное соглашение между продавцом и покупателем об уменьшении стоимости товаров)п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ
9 б) Отдельная нумерация корректировочных и авансовых счетов-фактур законодательством не предусмотренаПисьма Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427, от 10.08.2012 № 03-07-11/284. При выставлении всех счетов-фактур нужно соблюдать единую (сплошную) нумерацию. То есть нумерация должна быть хронологическая, по дате составления, в порядке возрастания номеровп. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры; п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Но для удобства вы можете в конце номеров авансовых счетов-фактур добавлять буквы «АВ», а корректировочных — букву «К». Это не является ошибкой в заполнении, а рассматривается как дополнительный реквизит счета-фактуры. Против дополнительных реквизитов в счетах-фактурах не возражают ни ФНС, ни МинфинПисьма Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17; ФНС от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193. Тогда в журнале учета счетов-фактур, книге продаж и книге покупок вы сразу увидите, какой счет-фактура у вас обычный (на отгрузку), какой авансовый, а какой корректировочный
10 в) Продавец должен исчислить НДС со стоимости товаров такп. 4 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20:
  • по предоплаченной части товара НДС рассчитывается исходя из курса ЦБ на день оплаты;
  • по той части товара, которая оплачена уже после отгрузки, НДС рассчитывается исходя из курса ЦБ на дату отгрузки.
При этом в счете-фактуре на отгрузку товара надо указать продажную стоимость товара (графа 5 счета-фактуры), рассчитанную по такой формуле:
Стоимость отгруженных товаров, руб. (без НДС)
=
Часть товара, оплаченная авансом, у. е. (без НДС)
x
Курс у. е. на дату оплаты
+
Стоимость товара, не оплаченная на дату отгрузки, у. е. (без НДС)
x
Курс у. е. на дату отгрузки
11 б) Налоговый агент должен исчислить НДС, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджетп. 3 ст. 161 НК РФ. Возможность удержать налог из дохода арендодателя появляется только в момент уплаты ему арендной платы. А значит, именно в день перечисления арендной платы и нужно исчислить НДС к уплате в бюджет. С этим согласны и контролирующие органыПисьма ФНС от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402@; Минфина от 18.05.2012 № 03-07-11/146
12 б) Если договор аренды заключен с балансодержателем имущества, у которого оно находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (например, с ГУПом или федеральным государственным учреждением), то у арендатора обязанностей налогового агента не возникаетп. 3 ст. 161 НК РФ. В этом случае НДС должен платить сам балансодержатель (ГУП)Письма Минфина от 28.12.2012 № 03-07-14/121, от 23.07.2012 № 03-07-15/87

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Бесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторовФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ