Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 мая 2013 г.
Содержание журнала № 11 за 2013 г.Применять ли налоговому агенту международное соглашение при удержании НДФЛ с нерезидента?
Доходы нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по более высокой ставке, чем у резидентов: дивиденды — по ставке 15%, а иные доходы, как правило, — по ставке
Какие льготы предусматриваются соглашениями
Иностранцы — нерезиденты РФ должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в
- вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в
РФподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35; - выплат за использование в РФ авторских или смежных пра
вподп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ; - дивидендо
вподп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ; - арендной платы за имущество, находящееся в
РФподп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.09.2008 № 28-11/84360; - процентов по договорам займ
аподп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2008 № 28-11/080471.
На все эти доходы, как правило, и распространяется международный режим защиты от двойного налогообложения. В частности, предусматриваются следующие налоговые льготы:
- <если>в соответствии с соглашением доход может облагаться в обоих государствах или только в РФ, то льготой может быть пониженная налоговая ставка. К примеру, она часто устанавливается в отношении дивидендов, процентов по займам и роялти — доходов от авторских прав и лицензий (например, в Соглашениях с Азербайджаном, Грецией, Израилем, Казахстаном, Киргизией, Китаем, Латвией, Мексикой, Украиной).
Если пониженная налоговая ставка не установлена, то доход нерезидента облагается по ставке, предусмотренной НК РФ. Это касается доходов в виде зарплаты и иных обязательных выплат по трудовому договору, доходов от сдачи российской недвижимости в аренду (возможность их налогообложения в РФ предусмотрена практически во всех соглашениях).
Хотя в Налоговом кодексе и указана возможность зачета в РФ налогов, уплаченных за границе
- <если>по соглашению доход облагается только в иностранном государстве, резидентом которого является гражданин, то в РФ он имеет право на освобождение этого дохода от налогообложения. Такая льгота часто действует в отношении доходов в виде:
- вознаграждений по гражданско-правовым договорам за научную, литературную, преподавательскую деятельность, услуги врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов, инженеров и др. (льгота содержится почти во всех соглашениях). Доходы нерезидентов по иным гражданско-правовым договорам, если услуги оказывались (работы выполнялись) в РФ, уже будут облагаться НДФЛ;
- роялти и процентов по займам (к примеру, в Соглашениях с Австрией, Арменией, Великобританией, Венгрией, Германией, Кипром, США).
В соглашениях указываются и условия, при которых те или иные доходы подпадают под льготу (к примеру, применение пониженной ставки к дивидендам часто ставится в зависимость от размера или стоимости доли нерезидента в уставном капитале российской компании). Поэтому, чтобы узнать, применяется ли к доходам нерезидента какая-либо льгота, нужно всегда смотреть соответствующее соглашение.
Обязан ли налоговый агент применять льготу по соглашению
В НК РФ однозначно сказано, что для получения налоговой льготы, предусмотренной соглашением, нерезидент должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие право на эту льгот
Контролирующие же органы пытаются возложить работу по предоставлению льгот на налоговых агентов, рассматривая их и в этом случае в качестве посредников между налогоплательщиками и государством. Правда, разъяснения на этот счет неоднозначные.
ПОЗИЦИЯ 1. Минфин и ФНС в своих Письмах указывают, что налоговый агент вправе (но не обязан) применить к доходам нерезидента положения соглашения, если нерезидент представил ему все необходимые документ
Поэтому, по мнению специалистов из ФНС, и документы, подтверждающие право нерезидента на налоговую льготу в РФ, в налоговые органы представлять не нужно.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Документы, подтверждающие право нерезидента на полное или частичное освобождение доходов, полученных от российской организации (налогового агента), от НДФЛ на основании международного соглашения РФ об избежании двойного налогообложения, нерезидент должен представить только налоговому агенту. В налоговый орган их подавать не нужно. Но налоговый агент должен будет предъявить эти документы налоговому инспектору в случае налоговой проверк
и”.
В Минфине ранее полагали, что направить налоговикам документы нерезидента все-таки нужн
- <или>нерезидент (предоставив агенту подтверждение их отправки);
- <или>налоговый агент (по итогам года вместе с отчетностью по НДФЛ в свою инспекцию
)Письма Минфина от 22.05.2009 № 03-08-13, от 29.10.2007 № 03-08-05.
Но сейчас специалисты из Минфина солидарны с коллегами из ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Для освобождения от обложения НДФЛ доходов от источников в РФ налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, официальное подтверждение, выданное уполномоченным органом иностранного государства, о том, что он является резидентом этого государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, должно быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту. Для налогового агента это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным соответствующим соглашением ставкам. В налоговый орган указанное подтверждение налоговый агент представлять не долже
н”.
Итак, если вы желаете помочь нерезиденту (к примеру, он ваш учредитель), то можете последовать этим разъяснениям.
Помните, что при применении соглашения нужно быть очень внимательными. Во-первых, следует проверить, действует ли оно в периоде получения иностранцем доход
Поэтому если с этим возникли какие-то трудности, то не спешите применять льготу. Обратитесь за разъяснениями в свою ИФНС или в Минфи
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Никакого подтверждения права нерезидента РФ на налоговую льготу по НДФЛ, предусмотренную международным соглашением РФ об избежании двойного налогообложения, налоговые органы в порядке п. 2 ст. 232 НК РФ не выдают. Но если налоговому агенту не понятны положения международного соглашения, то нерезидент на основании подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ или налоговый агент на основании п. 2 ст. 24 НК РФ имеют право обратиться за разъяснениями в налоговый орган или в Минфин, являющийся компетентным органом по применению таких договоро
в”.
КОТОВ Кирилл Владимирович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
ПОЗИЦИЯ 2. Столичные налоговики не разрешают налоговым агентам применять льготы по соглашениям до получения на руки решения налогового органа о предоставлении нерезиденту льготы. Однако позволяют им подавать в налоговые органы документы нерезидента, подтверждающие его право на льготу. Эти документы налоговый агент представляет в налоговую инспекцию по месту своего учет
До получения решения налогового органа агент должен удерживать НДФЛ с доходов нерезидента по российским ставкам. А потому такой вариант, конечно, оттягивает момент применения льготы, но больше соответствует
Какие документы должен представить иностранец
Для получения льготы, предусмотренной соглашением, нерезидент должен подготовить следующие документ
- заявление о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты НДФЛ в РФ;
- документ, подтверждающий статус резидента иностранного государства, с которым Россия заключила соглашение, в периоде получения дохода.
В этом документе должно быть прямо указано, что физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государств
Если документ, подтверждающий резидентство, составлен на иностранном языке, то вместе с ним нужно представить и его перевод (контролеры требуют, чтобы он был нотариально завере
Если нерезидент планирует применять льготу не один год, то такой пакет документов ему нужно будет готовить применительно к каждому году получения дохода.
***
Документы, необходимые для того, чтобы применять к доходам текущего года налоговую льготу, указанную в соглашении, иностранец может представить до конца года либо в течение следующего год
Если с иностранца излишне удержан НДФЛ, то налог всегда возвращается ему через налогового агент